審計道德開(kāi)題報告

　　導語(yǔ)： 審計的目的之一是評價(jià)受托責任的履行情況，解決委托代理關(guān)系中信息不對稱(chēng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。以下小編為大家介紹審計道德開(kāi)題報告文章，歡迎大家閱讀參考！

　　[摘 要]審計失敗是審計執業(yè)中的嚴重問(wèn)題，審計失敗既會(huì )影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)遠行效率和社會(huì )資源的配置效果。也會(huì )殃及會(huì )計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。本文從審計失敗的定義出發(fā)，分析探討審計失敗形成的幾種原因及所產(chǎn)生的影響，希望能對審計失敗理論研究起到一定的作用。

　　[關(guān) 鍵 詞]財務(wù)審計 審計失敗 原因

　　引言

　　審計失敗是指注冊會(huì )計師由于沒(méi)有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見(jiàn)。信息使用者使用此審計意見(jiàn)作出了錯誤的判斷或決策。通常表現為在會(huì )計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會(huì )計師發(fā)表了無(wú)保留審計意見(jiàn)。并因此要求會(huì )計師事務(wù)所承擔民事責任或刑事責任，其重要特點(diǎn)之一就是主觀(guān)性。近年來(lái)，隨著(zhù)我國審計事業(yè)的迅速發(fā)展，審計失敗的案件屢屢發(fā)生�！鞍踩皇录�”、“銀廣廈事件”等給審計機構、企業(yè)和社會(huì )造成巨大的損失，審計失敗的問(wèn)題也引起了審計理論與實(shí)踐研究界的高度關(guān)注。

　　一、審計失敗問(wèn)題的由來(lái)

　　首先是安然事件，從1997年到2000年，安然公司隱瞞負債達25。85億美元，而股東權益則多列12億美元。巨額的負債不列入財務(wù)報表、關(guān)聯(lián)方交易及利益輸送不充分披露、巨額盈利及股東權益的高估和虛增，給安然公司帶來(lái)了“粉飾的繁榮”。對此觸目驚心的會(huì )計造假，安達信違背職業(yè)道德規范，銷(xiāo)毀審計檔案，令社會(huì )各界為之瞠目結舌。

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　　然后是銀廣廈事件，2000年，銀廣夏實(shí)現盈利4。17億元，比1999年增長(cháng)226％；每股收益更是由1999年的0。51元攀升至2000年的0。83元；而生產(chǎn)用電的費用卻在主營(yíng)業(yè)務(wù)收人大幅增長(cháng)情況下卻出乎意料地出現了下降；以上這些都是有違客觀(guān)規律的，是不合常理的。如果審計人員能多運用分析性復核技術(shù)，就能發(fā)現這些財務(wù)比率的異常變動(dòng)和財務(wù)數據間的不合理配比，但遺憾的是注冊

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　　會(huì )計師卻沒(méi)有發(fā)現或者沒(méi)有予以報告。等等。

　　二、對審計失敗原因的探討

　　有這樣一句話(huà)：成功的審計原因恐怕都是一樣的，失敗的審計原因卻各有各的不同。下面我們主要分析從三個(gè)方面來(lái)分析審計失敗的原因。

　　1 會(huì )計報表的不真實(shí)表連

　　會(huì )計報表表述不實(shí)主要有兩種：錯誤和舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會(huì )計報表中存在的非故意的錯報和漏報。包括原始憑證和會(huì )計數據的計算、抄寫(xiě)錯誤；對事實(shí)的疏忽和誤解；對會(huì )計政策的誤用；等等。舞弊是指管理人員和員工為達到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會(huì )計報表。導致會(huì )計報表嚴重失真。包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會(huì )計政策；等等�？梢�(jiàn)。被審計單位會(huì )計資料中的重要錯誤或舞弊是形成注冊會(huì )計師過(guò)失或欺詐、審計風(fēng)險和審計失敗的重要前提之一。如果被審計單位會(huì )計資料中不存在重要的錯誤或舞弊，而注冊會(huì )計師要發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)。被審計單位一般會(huì )提出異議，審計風(fēng)險特別是審計失敗就難以形成。如果被審計單位會(huì )計資料存在重要的錯誤或舞弊的情況，注冊會(huì )計師如果不嚴格按審計準則的要求進(jìn)行審計，未能查明重要錯誤或舞弊，那么他就有過(guò)失或欺詐行為，就可能使他面臨的審計風(fēng)險顯化為審計失敗。

　　2 注冊會(huì )計師的過(guò)失或欺詐

　　過(guò)失是指審計人員在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有完全遵循或完全沒(méi)有遵循獨立審計準則的要求執業(yè)，而出具不實(shí)審計報告的行為。注冊會(huì )計師的過(guò)失有一般過(guò)失和重大過(guò)失。一般過(guò)失是指在審計過(guò)程中沒(méi)有準確理解和全面充分地遵守《獨立審計準則》，沒(méi)有保持作為一個(gè)審計師所應保持的職業(yè)謹慎態(tài)度。重大過(guò)失是指在審計過(guò)程中基本沒(méi)有遵守《獨立審計準則》，沒(méi)有保持作為一個(gè)普通正常人所應保持的謹慎與認真的態(tài)度。注冊會(huì )計師欺詐是指在審計過(guò)程中注冊會(huì )計師為了達到欺騙他人或坑害他人利益的目的，明知被審計單位會(huì )計資料中存在重要的錯誤或舞弊，卻故意予以虛假陳述。出具無(wú)保留意見(jiàn)審計報告的行為。還有一個(gè)與欺詐相關(guān)的概念叫“推定欺詐”，是指雖無(wú)證據表明注冊會(huì )計師有故意欺詐或坑害他人的行為，但存在極端的和異常的過(guò)失。

　　3 審計方琺的缺陷

　　從審計方法來(lái)看，審計人員過(guò)度依賴(lài)于被審單位的內部控制制度測試及內部審計結果。內審和內控制度測試固然是審計的重要環(huán)節，但是內控制度的運行受到單位管理的局限。特別是當被審單位的內控制度較差，會(huì )計信息失真時(shí)，內部審計本身就意味著(zhù)錯誤與失敗。另一方面，審計在采用傳統的統計抽樣方法下。具有一定的機械性和風(fēng)險性，當取證采樣存在不同或不均衡，特別是當樣本情況復雜或遇到新的問(wèn)題時(shí)，容易影響到審計結果的準確性，從而導致審計失敗。

　　三、審計失敗所造成的影響

　　審計失敗是注冊會(huì )計師審計中最嚴重的事件，它可能引起事務(wù)所、簽字注冊會(huì )計師承擔民事責任、刑事責任，也會(huì )給信息使用者帶來(lái)?yè)p失。審計失敗的發(fā)生。首先影響的是審計信息使用者的決策行為。并在總體上制約市場(chǎng)運行效率和社會(huì )資源的配置效果。當然，審計失敗也會(huì )殃及會(huì )計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。這就分為兩個(gè)方面：其一是對事務(wù)所本身的影響。一旦審計失敗就有可能?chē)乐赜绊懯聞?wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負面影響，而且會(huì )使其散失潛在市場(chǎng)。使客戶(hù)利益受損，其忠誠度呈“下降”趨勢。其良好的關(guān)系無(wú)法長(cháng)久地維持。造成業(yè)務(wù)量的大量的大量減少。嚴重的甚至會(huì )引起法律訴訟從而威脅到事務(wù)所本身的存在。其二為社會(huì )影響。由于審計失敗會(huì )很大程度上導致社會(huì )經(jīng)濟利益分配失公和失敗，導致社會(huì )經(jīng)濟秩序的紊亂和無(wú)序，最終損害了市場(chǎng)經(jīng)濟的有序性。

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