改善非經(jīng)常性損益的披露經(jīng)濟論文
一、信息披露不充分
1.披露內容不完整。整理結果顯示,有一部分公司僅披露了第二十項和第二十一項項目,并且沒(méi)有做出任何解釋說(shuō)明;有的公司非經(jīng)常性損益各項目的金額與利潤表中的相關(guān)科目金額完全一致,并未準確披露。另外,絕大多數公司沒(méi)有給出附注說(shuō)明。大部分公司對于重大的非經(jīng)常性損益項目并未遵照明文要求的規定,僅僅披露了該項目的內容和金額,而沒(méi)有針對內容做出必要的附注說(shuō)明;雖然有的公司對于重大的非經(jīng)常性損益項目作為一個(gè)項目進(jìn)行了單獨的披露,但并未在說(shuō)明欄里面增加解釋。2.計算所得稅影響的標準不統一。整理的數據顯示,上市公司所披露的所得稅影響這一項目存在較多問(wèn)題,甚至計算中所采用的扣除標準也有很大差別。例如,有的公司在計算“扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤”這一指標時(shí)扣除了所得稅影響數額,但卻沒(méi)有披露該項目;有的公司將所得稅影響數額從所有披露的項目中一項一項地扣減;有的企業(yè)將無(wú)關(guān)事項計入該項目,如“按照合同約定因違約而支付的違約金費用”。計算所得稅影響采用不同的標準就會(huì )產(chǎn)生不同的計算結果,“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”和“扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率”這些指標的可比性便大大下降。3.信息披露方式比較單一。上市公司對非經(jīng)常性損益一直采用表外披露這一方式。這樣的披露方式對上市公司來(lái)說(shuō)方便易行、執行成本低,但這種方式所囊括的信息量卻受到限制。隨著(zhù)證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展,股票價(jià)格在各種信息和因素的影響下瞬息萬(wàn)變,有限的信息越來(lái)越難以滿(mǎn)足各利益團體的需求。非經(jīng)常性損益的總額僅僅被用來(lái)扣除凈利潤和每股收益,涉及的財務(wù)指標只有“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”和“扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益”這兩項。這兩個(gè)指標顯然過(guò)于簡(jiǎn)單,信息含量有限,無(wú)論是用作相關(guān)監管部門(mén)對上市公司進(jìn)行監管和考核,還是用作其他各方利益相關(guān)者在證券市場(chǎng)投資決策,都是不能完全滿(mǎn)足其要求的。
二、改善非經(jīng)常性損益披露問(wèn)題的建議
針對目前披露原則不統一、披露內容不規范、披露形式單一等問(wèn)題,為提高上市公司信息披露質(zhì)量,筆者提出以下建議。
(一)完善現行規范的相關(guān)規定
1.完善非經(jīng)常性損益的界定。我國證監會(huì )針對非經(jīng)常性損益披露的規范一直采用的是列舉法,這種方式不可能將所有的非常經(jīng)濟事項一一不漏地納入其中,一些非經(jīng)常性損益在實(shí)務(wù)中很可能沒(méi)有從企業(yè)的凈利潤中剔除出來(lái)。雖然2008年的規范進(jìn)一步完善了非經(jīng)常性損益的列舉項目,并將原規定中“非經(jīng)常性損益應包括以下項目”這一表述中,用“通常包括”替換了“應包括”,更為精確和嚴密,涵蓋的范圍也更為廣泛,但是在執行中仍然發(fā)現了這樣那樣的問(wèn)題。針對第二十項和第二十一項這兩個(gè)分歧較大的項目,也應該不斷改進(jìn),降低人為判斷的空間。2.完善非經(jīng)常性損益的披露要求。證監會(huì )應該統一披露原則,并在此基礎上,逐步規范披露的內容,改進(jìn)單一的披露形式。例如:在非經(jīng)常性損益項目和金額一表中可以強制列示出所有二十一個(gè)項目,然后按照所發(fā)生的金額和必要的補充說(shuō)明填列;在非經(jīng)常性損益項目和金額一表中必須列示出最近三個(gè)會(huì )計年度各項目的發(fā)生數,以便于比較;還可以規定在該表中,每個(gè)項目所產(chǎn)生的所得稅影響數和少數股東權益影響數應在改項目下逐項說(shuō)明,最后再扣除影響數的總額,提高披露內容的全面性;非經(jīng)常性損益對凈利潤的貢獻率達到50%以上或在-50%以下的,特別是具有“決定性影響”的公司,必須對披露項目的來(lái)源和性質(zhì)附加詳細的解釋說(shuō)明,以加強監管。
(二)增加會(huì )計準則對非經(jīng)常性損益的規定
在我國,國家基本法律及國務(wù)院法規之下,由立法機關(guān)授權的會(huì )計監管行政部門(mén)制定和發(fā)布的部門(mén)規章和會(huì )計監管規范性文件包括財政部發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則與企業(yè)會(huì )計制度,證監會(huì )發(fā)布的上市公司財務(wù)報告信息披露規范,以及由中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )制定,財政部發(fā)布的獨立審計規范。這三個(gè)層次逐級降低,非經(jīng)常性損益規范便屬于第三層次。證監會(huì )構架的上市公司信息披露制度的基本體系共有四個(gè)層次:內容和格式準則、編報規范、規范問(wèn)答、個(gè)案意見(jiàn)與案例分析。有關(guān)非經(jīng)常性損益的《1號問(wèn)答》和《解釋性公告第1號》都是位于證監會(huì )部門(mén)規章內。針對這一問(wèn)題,可以嘗試借鑒西方國家的制度體系,在我國的《企業(yè)會(huì )計準則》中增加針對非經(jīng)常性損益的特定準則,或者在《企業(yè)會(huì )計準則》中的具體準則里要求非經(jīng)常性損益的披露,并明確規定其定義、確認計量方法和披露要求,如財務(wù)報表列報具體準則中。
(三)提高會(huì )計從業(yè)人員和注冊會(huì )計師的職業(yè)素質(zhì)
在我國非經(jīng)常性損益的現行規范下,所列舉的二十一項內容,不可能窮盡實(shí)務(wù)中所有的經(jīng)濟情況。在規范規定的二十項之外(第二十一項除外),很多具有非經(jīng)常性特征的交易或事項需要企業(yè)從事財務(wù)工作的人員憑借個(gè)人的專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗來(lái)判斷具體發(fā)生業(yè)務(wù)的確認計量和披露。會(huì )計從業(yè)人員是企業(yè)財務(wù)信息的生產(chǎn)者,因此,要保證財務(wù)報表內容和數據不斷完善和精確,使得上市公司披露的年度報告的信息質(zhì)量得到本質(zhì)提高,就必須從源頭抓起,不斷完善企業(yè)的財務(wù)培訓體系,提高財務(wù)人員的知識結構、專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)判斷水平。上市公司的年度報告必須經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師的審核認定并蓋章后才能夠公開(kāi)披露,以確保所披露信息的可靠性。具體到非經(jīng)常性損益項目,注冊會(huì )計師的審計作用體現在:檢查所列舉的全部項目是否規范,核對具體項目所對應經(jīng)濟事項的原始憑證是否真實(shí),判斷必要的交易事項計量屬性是否公允,驗證有關(guān)會(huì )計處理和金額計算是否正確等。
(四)加強監管力度和懲處措施
針對非經(jīng)常性損益有了完善的確認、計量和披露體系后,還不能忽視監管和懲處體系的建設。一方面,不斷完善法律制度,發(fā)揮法律監督的作用。法律的強制性對約束利益各方的行為和明確其法律責任具有重要作用。另一方面,加強違規懲處措施。在我國,處罰力度在不斷規范和優(yōu)化證券市場(chǎng)過(guò)程中具有重要的作用。如果上市公司所謀取的利益與潛在的很可能發(fā)生的處罰成本相比較,不足以冒險時(shí),懲處措施就會(huì )起到必要的警戒作用�？傊�,只有加強社會(huì )各界的監督管理和針對違法違規的懲罰力度,才能夠最終構建一個(gè)沒(méi)有紕漏的系統,從根本上解決非經(jīng)常想損益的不規范披露問(wèn)題,提高上市公司所披露信息的質(zhì)量,最終實(shí)現資源的最優(yōu)化配置,建立起成熟健康的證券市場(chǎng)。
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