關(guān)于電算化環(huán)境下會(huì )計用印制度改革探討
隨著(zhù)金融電子化進(jìn)程的加快，銀行前臺操作人員的工作方式發(fā)生了革命性的變化。幾乎所有的內部憑證及外部憑證的部分要素均實(shí)現了微機處理，經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)由印章標志逐漸發(fā)展為計算機自動(dòng)識別、標注操作員代碼，傳統的依靠人工逐一加蓋的會(huì )計印章的做法逐漸失去原有的意義。因此，對會(huì )計人員使用個(gè)人印章進(jìn)行相應的改革，才能適應現代金融業(yè)務(wù)發(fā)展和提高金融服務(wù)水平的需要。
一、會(huì )計印章的地位和作用
根據我國《會(huì )計法》、《票據法》有關(guān)會(huì )計印章的表述以及在傳統條件下的應用實(shí)踐，銀行會(huì )計人員個(gè)人印章在具體業(yè)務(wù)工作中主要有以下作用：
(一)明確經(jīng)濟責任。會(huì )計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)過(guò)程中在自己經(jīng)辦的憑證、賬針指定欄目加蓋個(gè)人名章后，即明確了自己的經(jīng)濟責任，并按有關(guān)規定，承擔審核與處理此項業(yè)務(wù)真實(shí)性、合規性的責任。
(二)實(shí)現內部控制。通過(guò)印章在憑證、賬簿上各個(gè)環(huán)節的標示，明確會(huì )計業(yè)務(wù)從進(jìn)人操作領(lǐng)域到過(guò)程結束的各個(gè)過(guò)程，一旦該項業(yè)務(wù)事后出現問(wèn)題或需要說(shuō)明，管理人員可根據經(jīng)辦人員印章信息進(jìn)行責任追溯和事實(shí)認定，以便于管理人員有針對性地加強監督與防范，強化內部控制。
二、電算化條件下會(huì )計印章作用變化的持證
在電算化條件下，盡管會(huì )計人員印章的作用沒(méi)有發(fā)生變化，但由于科技進(jìn)步和會(huì )計業(yè)務(wù)流程的改變，使會(huì )計印章的應用環(huán)境、應用形式發(fā)生了以下變化：
(一)內部會(huì )計業(yè)務(wù)由“印章控制”向“密碼控制”轉變
會(huì )計工作實(shí)現電算化以后，會(huì )計人員由手工填制憑證逐步轉變?yōu)椴僮魅藛T按應用系統菜單提示進(jìn)行每一環(huán)節的操作。在具體工作中，操作員使用各自獨立的操作代號(此操作代號是唯—的，別人嚴禁使用)，相應的會(huì )計憑證、賬簿通過(guò)計算機打印出來(lái)之后，特定位置上已標示了操作代碼和操作人員姓名，客觀(guān)上起到了明確責任的作用，勿需再用手工印章進(jìn)行補充標注。
在會(huì )計業(yè)務(wù)電算化條件下，每個(gè)營(yíng)業(yè)柜員除自己獨立的操作代碼之外，還有自己特定的、保密使用的“操作密碼”。在處理會(huì )計業(yè)務(wù)過(guò)程中，只有操作人員輸入自己的密碼才能登錄應用系統，進(jìn)行各步驟的業(yè)務(wù)操作。從這一點(diǎn)上說(shuō)，操作密碼在很大程度上已起到內部控制，防范操作風(fēng)險的作用。因此，如果再要求操作人員在有關(guān)會(huì )計憑證、報表上逐一加蓋經(jīng)辦人印章，既無(wú)實(shí)際效果，又有可能因印章管理使用不當造成責任混淆，產(chǎn)生操作風(fēng)險。
(二)票據防偽已由印章主導型向技術(shù)控制型轉變
傳統條件下，銀行對外出具的票據(如支票、本票、商業(yè)匯票等)防偽主要依賴(lài)于對印章真實(shí)性的甄別。而現代電子技術(shù)的發(fā)展，使印章“克隆”變得輕而易舉，金融票據詐騙也多以仿冒印章為手段。因此，依靠傳統的肉眼鑒別印章真偽的做法，已不能有效防范票據風(fēng)險。當前票據防偽工作，主要依據票面防偽技術(shù)和密押(壓)使用，結合印章甄別技術(shù)綜合判斷。盡管從絕對意義上講，密押有失竊的可能，壓數機、票據防偽標記也可被仿造或偽造，但比起傳統的鑒別方式，其防偽精確度有著(zhù)質(zhì)的改變，大大減小了票據被偽造(仿造)的可能性。加之銀行間查詢(xún)查復(尤其是傳真查詢(xún)、電子證書(shū))制度的推行，使銀行票據防偽性能有了很大的提高。因此，會(huì )計人員個(gè)人印章已成為“象征”意義上的票據要素，其防偽功能逐步弱化。
三、改進(jìn)用印方式，強化內部控制
綜上所述，伴隨銀行會(huì )計業(yè)務(wù)逐步實(shí)現電算化，銀行會(huì )計印章的應用方式、范圍與作用都在發(fā)生明顯變化。因此，傳統會(huì )計人員用印方式必須改革，否則，既不利于提高工作效率，又不利于有效防范會(huì )計操作風(fēng)險。建議在確保會(huì )計工作內控及做好相關(guān)工作銜接的前提下，在會(huì )計業(yè)務(wù)的某些環(huán)節有選擇地取消個(gè)人用印。
(一)前臺業(yè)務(wù)
凡會(huì )計憑證各要素通過(guò)計算機輸入輸出，操作員以特定代碼操作和特定密碼登錄、處理后已明確標示操作員代碼的憑證，可取消加蓋會(huì )計人員經(jīng)辦章的做法對已實(shí)行綜合柜員制，報表由計算機應用軟件自動(dòng)采集和生成，輸出后自動(dòng)標識操作員姓名的非制式報表，可取消加蓋制表人名章的做法;對計算機應用系統已打印出制表單位名稱(chēng)、機構代碼的非制式報表，除外部監管部門(mén)要求必須加蓋公章的以外，也可以取消加蓋制表單位公章的做法。
(二)自助設備
對客戶(hù)通過(guò)銀行自助服務(wù)系統進(jìn)行操作，銀行內部已實(shí)現機器自動(dòng)記賬(如良動(dòng)存款機、自動(dòng)取款機、銀證轉賬設備、POS機)，憑證自動(dòng)打印功能的業(yè)務(wù)，銀行后臺柜員可取消再補蓋個(gè)人名章的做法，因為后臺柜員不是真正的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，不負有相應的經(jīng)濟責任。
(三)對外票據
銀行會(huì )計人員對外簽發(fā)的銀行票據，除在編制過(guò)程中已實(shí)現電子自動(dòng)標識有關(guān)要素和經(jīng)辦人代號的以外，按“票、押、印、密”各自分管的原則繼續進(jìn)行內部控制，同時(shí)，還應在票據相應欄目加蓋單位和個(gè)人印章，以對外明確相應的責任，對內防范票據風(fēng)險和道德風(fēng)險。
四、會(huì )計人員用印制度改革后的配套措施
綜上所述，金融電算化推動(dòng)會(huì )計人員用印制度的改革，對傳統體制下會(huì )計觀(guān)念、管理方式勢必產(chǎn)生一定的沖擊。但無(wú)論是印章控制型操作還是電子化條件下的密碼控制技術(shù)的應用，都必須以明確經(jīng)濟責任、實(shí)現內部控制為原則，確保會(huì )計工作的嚴肅性和嚴密性。會(huì )計用印制度改革必須嚴格按程序、分階段、謹慎操作：
(一)進(jìn)一步加強會(huì )計人員操作員密碼管理，嚴格執行前臺會(huì )計人員一人一個(gè)特定操作密碼，定期更換的規定。銀行管理者要加強對會(huì )計操作人員的管理和教育，防止失密、泄密問(wèn)題的發(fā)生，從源頭上防范操作風(fēng)險。
(二)嚴格實(shí)行會(huì )計人員交接班登記制度。前臺會(huì )計人員離開(kāi)崗位，必須退出操作系統，確保自己的密碼不被使用(或盜用)。正常交接班時(shí)，接任柜員必須使用自己的操作密碼進(jìn)行登錄，業(yè)務(wù)操作時(shí)間、業(yè)務(wù)區間必須及時(shí)、認真書(shū)面登記，由會(huì )計主管人員簽字確認，以備查考。
(三)嚴格執行會(huì )計業(yè)務(wù)內部分級授權管理規定。計算機系統對超過(guò)操作員處理權限的業(yè)務(wù)必須設置內部控制環(huán)節，未經(jīng)有權人員確認就不能完成會(huì )計業(yè)務(wù)處理過(guò)程。同時(shí)，計算機應用系統在打印出的業(yè)務(wù)報告上應詳細標注業(yè)務(wù)經(jīng)辦過(guò)程。
(四)積極推行電子驗印技術(shù)，解決外來(lái)憑證印章的識別只能在原印鑒卡保存地銀行核對的方法，使客戶(hù)票據在一家銀行的各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都能鑒別，進(jìn)一步提高工作效率和服務(wù)水平。
(五)積極推行內部會(huì )計操作制度、規程的改革，取消部分環(huán)節對個(gè)人印章的應用環(huán)境的硬性制約規定，使會(huì )計操作流程和工作制度符合銀行會(huì )計電算化的需要。
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