ERP環(huán)境下會(huì )計內部控制探討論文

　　[摘要]會(huì )計內部控制目的是為了保證企業(yè)的資產(chǎn)安全和財務(wù)會(huì )計信息的真實(shí)性和準確性。運用ERP系統對會(huì )計內控的促進(jìn)作用，主要體現在手段的更新、要素發(fā)生新的變化、視角的多維化等方面。企業(yè)在應用這一系統的過(guò)程中，應注意權衡各項利弊得失，根據環(huán)境條件的變化對ERP系統適時(shí)地進(jìn)行調整，使其成為企業(yè)規范管理，健康成長(cháng)的有力保障。

　　[關(guān)鍵詞]ERP;會(huì )計內控;內部控制

　　一、引言

　　ERP系統的核心是企業(yè)運作的流程化管理與定量化管理，通過(guò)系統的集成來(lái)化繁為簡(jiǎn)，將各部門(mén)、各環(huán)節之間大部分的信息傳遞工作集中到一個(gè)統一的平臺上來(lái)，消除了流程和信息處理的隨意性和不同概念的歧義。會(huì )計內部控制對于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現、國家法規制度的貫徹、財會(huì )信息質(zhì)量的保證、以及財產(chǎn)物資的安全與審計工作的開(kāi)展等諸多方面都有著(zhù)非常重要的作用。因而，在ERP環(huán)境下建立會(huì )計內部控制系統是ERP項目實(shí)施中不可缺少的一部分。會(huì )計內部控制是實(shí)現現代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭日趨激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的建立和逐步完善。為了增強企業(yè)的競爭實(shí)力，降低成本消耗，提高經(jīng)濟效益，必須強化企業(yè)的會(huì )計內部控制。

　　二、會(huì )計內部控制的概念

　　會(huì )計內部控制本質(zhì)上是直接以企業(yè)的資金運動(dòng)為作用對象，它為資金的合理、有效流動(dòng)提供了引導和保障功能;而資金的流動(dòng)既是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)得以實(shí)現的前提，又是企業(yè)一切經(jīng)濟活動(dòng)的最終實(shí)現形式。它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面和全過(guò)程，這也使得會(huì )計內部控制貫穿于企業(yè)內部控制體系的各個(gè)方面和全過(guò)程，成為企業(yè)內部控制的核心。

　　會(huì )計內部控制是由控制環(huán)境、會(huì )計系統和控制程序三個(gè)要素組成的。其中控制環(huán)境是指管理當局對內部控制及其重要性的整體態(tài)度、認識和行動(dòng);會(huì )計系統是指用于確認、記錄、計量和報告經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的財務(wù)信息系統。通過(guò)會(huì )計系統所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最終都反映在會(huì )計報表中。內部控制是一個(gè)制度系統，其會(huì )計系統是內部控制的重要組織部分。

　　三、會(huì )計內部控制實(shí)施現狀

　　1.上市公司對會(huì )計內控重要性認識的不足上市公司對內部控制普遍比較重視，認同其在防范風(fēng)險中的重要作用。調查結果顯示，80%的上市公司選擇完善公司治理、加強內部控制來(lái)應對金融危機。對于即將在上市公司率先施行的基本規范，大多數公司都已做了一定的準備，如有半數以上的公司組織學(xué)習了基本規范(63%)，分析了公司現有制度和基本規范的差距(58%)，僅有4%的公司沒(méi)有做任何準備。

　　對會(huì )計內控理念的認識不足，致使內控制度弱化。主要表現在傳統管理理念中過(guò)于重視會(huì )計信息核算，缺乏對財務(wù)內部控制重要性的認識。

　　2.上市公司ERP會(huì )計內控執行不力上市公司執行不力的主要原因經(jīng)調查顯示是：缺乏硬性的監督檢查機制要求，沒(méi)有與考核機制相關(guān)聯(lián)(34%);員工素質(zhì)參差不齊(27%)和未能將內部控制的要求與日常運營(yíng)工作相結合(22%)。另外，認為“管理層對內部控制重視不夠，未能有力支持和倡導”的上市公司也占到了10%。雖然基本規范第12條指出董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施，監事會(huì )對董事會(huì )建立與實(shí)施內部控制進(jìn)行監督，經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行，但基本規范沒(méi)有責任追究的相關(guān)條款，使得該條款的威懾力不夠。

　　3.在會(huì )計內控設計上存在各自為政的傾向在手工核算方式下，各部門(mén)各自為政，相互之間的業(yè)務(wù)數據交流困難，形成大大小小的信息“孤島”，對公司管理層的決策很難提供有效的信息支持。而且部門(mén)之間經(jīng)常為了各自的利益相互扯皮，有責任相互推誘，有利益就互相爭取，使管理層將大量精力放在部門(mén)之間的協(xié)調。

　　四、ERP環(huán)境對會(huì )計內部控制的作用

　　ERP作為一個(gè)信息高度集中的管理系統，是建立在信息技術(shù)基礎上，利用現在企業(yè)的先進(jìn)管理思想，全面集成企業(yè)的所有資源，并為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)的全面化、整合化和動(dòng)態(tài)化的管理平臺。它打破了傳統的以職能劃分的作業(yè)模式，全面形成將新的管理思想、管理模式和信息技術(shù)的集成;將業(yè)務(wù)流程與會(huì )計流程、會(huì )計核算與會(huì )計控制的集成;將物流、資金流、信息流的集成，實(shí)現了財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，ERP系統對會(huì )計內部控制的促進(jìn)作用，體現在以下幾個(gè)方面：

　　1.會(huì )計內部控制手段的更新

　　傳統的會(huì )計控制方法的控制力度減弱，而一些先進(jìn)的控制方法，如預算控制、責任會(huì )計控制、標準成本控制等管理會(huì )計控制方法在ERP環(huán)境下有了廣闊應用的空間。由此，會(huì )計內部控制的方法也要隨之按所需的支持技術(shù)和工具的發(fā)展而不斷創(chuàng )新。第一，要根據會(huì )計內部控制的內容對控制方法進(jìn)行剛性化分解，即分離出可以由程序自動(dòng)執行的控制方法，制定標準的制度規范，以便計算機程序自動(dòng)控制，技術(shù)構架。第二，要利用ERP系統提供的先進(jìn)實(shí)時(shí)控制技術(shù)和工具對會(huì )計內部控制方法進(jìn)行實(shí)時(shí)化改進(jìn)，以便于對各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的具體控制內容進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。第三，要將先進(jìn)的、精細的管理會(huì )計的控制方法實(shí)用化，以便將這些方法應用到各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制環(huán)節，通過(guò)會(huì )計內部控制實(shí)現管理的增值。第四，要對各種會(huì )計內部控制方法進(jìn)行集成化改進(jìn)，以便適應對ERP系統環(huán)境下集成的業(yè)務(wù)和會(huì )計流程進(jìn)行控制。

　　2.會(huì )計內部控制要素發(fā)生新的變化

　　傳統的會(huì )計內部控制是依據內部牽制理論，通過(guò)不相容職務(wù)的分離，賬目核對的手段，達到差錯糾弊的目的。而ERP系統是以人、財、物信息等企業(yè)資源進(jìn)行整合優(yōu)化的集成管理系統。首先，要從傳統的差錯糾弊理念轉為防錯糾弊的內部控制理念。ERP系統內嵌的控制機制是按照人們事先設定的控制參數和程序對日常交易活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行監控。企業(yè)在實(shí)施ERP系統的同時(shí)必須對業(yè)務(wù)流程和程序。其次，要從過(guò)去的會(huì )計事后反應觀(guān)轉為會(huì )計實(shí)時(shí)控制觀(guān)。傳統的會(huì )計流程遠離業(yè)務(wù)流程，會(huì )計只能進(jìn)行事后核算和反應，導致會(huì )計內部控制職能難以發(fā)揮作用。過(guò)去企業(yè)內部等級呈金字塔式，自上而下非常明顯，企業(yè)上層一般先將工作分解成過(guò)程，然后通過(guò)行政指令分配和控制。而在ERP環(huán)境下，企業(yè)內部控制層次明顯減少，管理扁平化成為可能，領(lǐng)導不再是組織等級的上層，而成為行動(dòng)的核心。信息經(jīng)濟要求企業(yè)的領(lǐng)導階層學(xué)會(huì )協(xié)調與基層人員的關(guān)系，激發(fā)他們的潛能，并在一個(gè)開(kāi)放和動(dòng)態(tài)的環(huán)境中發(fā)現內聚力。此時(shí)企業(yè)的內部控制不再是更多地基于權利的需要，而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。

　　3.會(huì )計內部控制視角的多維化

　　傳統的會(huì )計內部控制一般都是二維控制模型，第一維度是一種基于制度的規章控制，依照會(huì )計信息處理的輸入、處理、輸出三個(gè)基本環(huán)節進(jìn)行規范會(huì )計質(zhì)量靜態(tài)控制;第二維度是會(huì )計業(yè)務(wù)處理過(guò)程的反應控制。

　　而在ERP環(huán)境下的會(huì )計內部控制模型是一種基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理理念、管理模式和業(yè)務(wù)流程要求的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制模型。重建這種會(huì )計內部控制模型需要針對企業(yè)每項業(yè)務(wù)流程充分挖掘實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的控制需求和控制規則，ERP系統的高度集成、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化和物流、資金流、信息流“三流合一”等特點(diǎn)和它對會(huì )計內部控制的要求，應將會(huì )計內部控制劃分為人文普遍控制、信息系統普遍控制和業(yè)務(wù)與會(huì )計內部控制體系的有效性產(chǎn)生沖擊，形成會(huì )計內部控制三個(gè)立體動(dòng)態(tài)維度。

　　五、結束語(yǔ)

　　綜上所述，利用ERP系統進(jìn)行企業(yè)會(huì )計內部控制管理既有促進(jìn)作用。相對于傳統人工控制優(yōu)勢明顯，將對會(huì )計內部控制產(chǎn)生廣泛而深遠的影響，是企業(yè)會(huì )計內部控制進(jìn)一步完善的標志。企業(yè)在應用這一系統的過(guò)程中，應該注意權衡上述各項利弊得失，根據環(huán)境條件的變化對ERP系統適時(shí)地進(jìn)行調整，使其成為企業(yè)規范管理，健康成長(cháng)的有力保障。

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