對于新會(huì )計準則與稅收法規的協(xié)調性

　　摘要：我國新會(huì )計準則與稅收方面的相關(guān)法規是一同實(shí)行的，會(huì )計準則的不斷改革，使得新會(huì )計準則與稅收法規兩者間存在著(zhù)某些不是很協(xié)調的地方，這樣就導致了會(huì )計核算制度與稅法之間產(chǎn)生大量的差異，同時(shí)也加大了財務(wù)以及稅務(wù)工作人員的工作難度。其實(shí)這兩者之間的不協(xié)調部分通過(guò)一定的策略是可以進(jìn)行協(xié)調的，本文針對新會(huì )計準則與稅收法規之間的協(xié)調性理由做了些許的探究。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則 稅收法規 協(xié)調性

　　我國新會(huì )計準則與稅收方面的相關(guān)法規是一同實(shí)行的，會(huì )計準則制定的立足點(diǎn)是為投資者和債權人提供決策有用的信息，稅務(wù)機關(guān)對會(huì )計信息的需求處于次要位置。另外會(huì )計準則在規范會(huì )計行為時(shí)保持了更大的職業(yè)判斷空間，給會(huì )計人員留下了更多的選擇余地，而企業(yè)繳稅則必須嚴格按照稅法的規定，不能隨意選擇或更改。新會(huì )計準則與稅收法規兩者間存在著(zhù)某些不是很協(xié)調的地方，這樣就導致了會(huì )計核算制度與稅法之間產(chǎn)生大量的差異，同時(shí)也加大了財務(wù)以及稅務(wù)工作人員的工作難度。其實(shí)這兩者之間的不協(xié)調部分通過(guò)一定的策略是可以進(jìn)行協(xié)調的，本文針對新會(huì )計準則與稅收法規之間的協(xié)調性理由做了些許的探究。

　　一、新會(huì )計準則與稅收法規的不同

　　在經(jīng)濟系統中，財會(huì )和稅收是兩個(gè)不同的概念，財會(huì )與稅收本質(zhì)屬性上的不同使得兩者的目標和發(fā)展過(guò)程也是不同的。因此，對于我國而言，將會(huì )計準則與稅收法規分離開(kāi)來(lái)，并且將兩者同時(shí)實(shí)行是非常合理的做法。因為兩者間的目標存在不同，使得會(huì )計準則與稅收法規在很多方面和很多程序上都有著(zhù)一定的差異，如業(yè)務(wù)招待費，會(huì )計和稅法都承認在發(fā)生的當期就計入當期的損益，但在實(shí)際進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)業(yè)務(wù)招待費全部計入管理費用，計算稅前會(huì )計利潤時(shí)予以扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。超標的業(yè)務(wù)招待費支出在計算應納稅所得額時(shí)應在會(huì )計利潤的基礎上進(jìn)行納稅調整。

　　為了使得財會(huì )工作人員與稅務(wù)工作人員明確理解新會(huì )計準則和稅收法規兩者的不同，提升他們的判斷力以及實(shí)踐能力，需要在確定新會(huì )計準則與稅收法規不同之處的基礎上找出兩者間的協(xié)調策略。

　　二、新會(huì )計準則與稅收法規協(xié)調性理由的研究

　　(一)新會(huì )計準則和稅收法規之間差異的處理，更無(wú)法理解稅前利潤與應納稅所得額之間的差異。因此，新會(huì )計準則增加涉稅信息披露應是一種多方受益的協(xié)調方式。

　　新會(huì )計準則與稅收法規之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。倡議各個(gè)公司在處理新會(huì )計準則與稅收法規之間存在的差異情況時(shí)一定要遵循以下兩個(gè)原則：一是在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，要嚴格依照企業(yè)會(huì )計準則來(lái)進(jìn)行，計量并記錄會(huì )計要素;二是在完成納稅的時(shí)候，必須要完全遵守稅收法規中的標準。在會(huì )計賬務(wù)處理與稅收法規的要求存在不同的情況下，依照稅收法規的標準來(lái)進(jìn)行，采取一定的措施對差異進(jìn)行協(xié)調進(jìn)行納稅行為。

　　以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來(lái)進(jìn)行結算的，在每年結束之后對所得稅進(jìn)行計算并繳納，因此，通常不用在出現差異的那個(gè)月份進(jìn)行納稅，采取了年末進(jìn)行納稅的協(xié)調辦法。因為新會(huì )計準則和稅收法規在成本、收益以及計量方面的差異，會(huì )造成算得的會(huì )計利潤與根據稅收法規計算的利潤出現差異的情況，也就是永久性的差異與時(shí)間性的差異，需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個(gè)期間因為新會(huì )計準則與稅收法規對利潤、損失以及費用進(jìn)行計算的口徑不同，造成的稅前會(huì )計利潤和應納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時(shí)期內轉回。時(shí)間性差異主要是稅收法規和財會(huì )標準在明確利潤、損失以及費用時(shí)因時(shí)間的差異而造成的稅前會(huì )計利潤和應納稅所得額的不同。這樣的差異不但會(huì )出現在某一個(gè)期間還會(huì )在其他期間內進(jìn)行轉回。通常對時(shí)間性的差異，會(huì )采取兩種方式來(lái)處理：一是采取應該繳納稅額的策略，不論稅前的財會(huì )利潤是什么，在計算所得稅的時(shí)候都要根據稅收法規來(lái)進(jìn)行協(xié)調;二是采取納稅影響會(huì )計的策略。

　　(二)協(xié)調新會(huì )計準則與稅收法規的幾點(diǎn)深思

　　1、加強對新會(huì )計準則的改善與完善

　　通過(guò)對新會(huì )計準則與稅收法規間存在差異的深思，筆者倡議在現有的會(huì )計處理模式下，可以依據稅法的相關(guān)規定對一些會(huì )計處理策略進(jìn)行必要的補充，使其在符合稅收法規的條件下，又能遵循新會(huì )計準則，同時(shí)還能夠對稅收的征收和管理帶來(lái)一定的有利方面。例如對增值稅“計稅銷(xiāo)售額”與“會(huì )計收入”之間的時(shí)間性差異所引起的應繳增值稅理由，可通過(guò)設置“遞延稅款”或“待轉銷(xiāo)項稅金”等科目進(jìn)行反映和調整。

　　此外，目前會(huì )計準則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監管方面難度加大，而且投資者、債權人等利益相關(guān)者也無(wú)法通過(guò)財務(wù)報表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息

　　2、完善稅收法規，向新會(huì )計準則靠攏

　　對新會(huì )計準則和稅收法規差異的協(xié)調，從整體上而言，應在遵循相互靠近、相互協(xié)調的原則上，突出稅收法規向新會(huì )計準則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規定在稅前會(huì )計利潤的基礎上進(jìn)行納稅調整以計算應納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調減會(huì )計利潤的動(dòng)機，而納稅調整是為了保證國家財政收入的實(shí)現。通過(guò)制定稅收法規雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負擔，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實(shí)現。如果使所得稅征稅對象真正建立在會(huì )計利潤的基礎上，盡量減少納稅調整項目，短期看會(huì )暫時(shí)減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長(cháng)遠看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長(cháng)的良好局勢。

　　3、完善征管制度，增強稽查能力

　　新會(huì )計準則與稅收法規的差異，對于稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設中，應對納稅人報送財務(wù)會(huì )計的內容、納稅信息的報告等方面提出新的要求，幫助和推動(dòng)納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調好兩者間的差異，不管是對納稅人還是對稅收征管工作都有著(zhù)非常積極的現實(shí)作用。

　　4、進(jìn)一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識及綜合素質(zhì)

　　要做好新會(huì )計準則與稅收法規的差異處理及協(xié)調工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準確理解和掌握新會(huì )計準則和稅收法規。通過(guò)在我國各企業(yè)中進(jìn)行的對新會(huì )計準則的實(shí)施調查來(lái)看，納稅人要做到的不僅僅是會(huì )計賬務(wù)處理符合新會(huì )計準則，同時(shí)還要嚴格依照稅收法規進(jìn)行納稅，有時(shí)候對于出現的一些比較復雜的差異理由，其過(guò)程比較繁瑣，納稅的調整難度也比較高，此時(shí)很多的納稅人對于此類(lèi)差異無(wú)法做到正確調整，往往就會(huì )出現違反稅收法規的情況。新的《稅收征管法》對稅收征管過(guò)程的每一個(gè)制約環(huán)節、每一道法定程序、執法責任的權限、工作職權的行使及工作成果形成過(guò)程都制定了具體而富有剛性的執行依據。能否正確的理解和執行稅收法規不僅直接對納稅人的切身利益有著(zhù)影響，同時(shí)也會(huì )影響到稅務(wù)干部的形象理由。因此不管是對納稅人還是對征稅人而言，都需要加強對新會(huì )計準則以及稅收法規的學(xué)習，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準確把握兩者之間的差異，進(jìn)而更好的處理好因差異引起的一系列的理由。

　　綜上所述，新會(huì )計準則與稅收法規之間的協(xié)調是非常重要的，如果能夠很好的處理好兩者之間的差異，則既能夠簡(jiǎn)化會(huì )計核算手續，保證會(huì )計信息的質(zhì)量，又能夠有利于稅收的征管。

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