煤炭企業(yè)如何面對新的稅收法規的變化論文

　　簡(jiǎn)介： 目前，在稅制方面，我國煤炭企業(yè)存在的主要問(wèn)題是稅制結構不合理和稅賦過(guò)重，在很大程度上制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。隨著(zhù)增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型，以及企業(yè)所得稅的一些新變化，它們的實(shí)施將對我國煤炭企業(yè)的稅賦和發(fā)展產(chǎn)生什么樣的影響，本文正是基于此問(wèn)題進(jìn)行討論，以期能對煤炭企業(yè)的納稅籌劃提供思路，希望能對我國煤炭企業(yè)的發(fā)展壯大有所幫助。

　　引言

　　目前，在稅制方面，我國煤炭企業(yè)存在的主要問(wèn)題是稅制結構不合理和稅賦過(guò)重，在很大程度上制約了我國煤炭企業(yè)的發(fā)展。2008年，我國頒布了一系列稅收新政策，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》等，這些新政策將于2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，這些新的稅收法規的出臺和實(shí)施將對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生什么樣的影響，這就是本文所要討論的問(wèn)題所在。

　　1、增值稅轉型對煤炭企業(yè)的影響

　　首先，有利于降低煤炭企業(yè)增值稅稅賦。2009年1月1日起，我國的增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣。但是，在增值稅轉型方案中，并不是購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）所有的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額都允許抵扣的。比如：專(zhuān)門(mén)用于非應稅項目和免稅項目等的機器設備進(jìn)項稅額、不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額、納稅人自用消費品（具體明確為應征消費稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)）進(jìn)項稅額都不得抵扣。

　　對于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，允許抵扣的外購材料、電力等費用大約只占總成本費用的1/3左右，而其它行業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅的原材料和電力等在成本費用中中占 2/3 左右，行業(yè)間的差別導致了一直以來(lái)我國煤炭行業(yè)的增值稅稅賦嚴重偏高。而煤炭企業(yè)的主要特點(diǎn)是固定資產(chǎn)投資額大，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，意味著(zhù)購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，可以抵扣的進(jìn)項稅額也越多，本期需要繳納的增值稅就越少，這無(wú)疑會(huì )大大降低煤炭企業(yè)的增值稅稅賦。

　　其次，有利于煤炭企業(yè)增強投資的積極性，擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資并得到較快發(fā)展。由于在此之前，不允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，這嚴重抑制了企業(yè)添置新設備或更新改造設備，不利于產(chǎn)業(yè)結構的調整和資源的優(yōu)化配置。并且，這還會(huì )扭曲投資決策，制約了投資規模和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也造成了越來(lái)越嚴重的企業(yè)短期化行為。生產(chǎn)性投資的減少勢必會(huì )制約產(chǎn)業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機器設備與勞動(dòng)力密集型相結合的經(jīng)營(yíng)方式降低了煤炭企業(yè)的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。我國煤炭企業(yè)大多屬于國有大中型企業(yè)，而國有大中型企業(yè)改革要適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝新技術(shù)新設備。生產(chǎn)型增值稅對準備進(jìn)行創(chuàng )新的企業(yè)來(lái)說(shuō)，本來(lái)資金不足，加大固定資產(chǎn)的投資必然會(huì )增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；而消費型增值稅的實(shí)施則會(huì )降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，調動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，并將新的技術(shù)和設備快速投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，增加技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì )固定資產(chǎn)投資較快增長(cháng)，為企業(yè)和社會(huì )創(chuàng )造更多的經(jīng)濟效益。增值稅轉型改革的最大意義就在于它將消除重復征稅，降低企業(yè)稅負，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國煤炭企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險能力。

　　實(shí)行消費型增值稅后，由于對本期購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一次性全額扣除，意味著(zhù)固定資產(chǎn)購進(jìn)越多，本期所納增值稅越小，利于企業(yè)擴大資本積累，加速設備更新企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，既有利于資本有機構成高的企業(yè)發(fā)展，又有利于基礎產(chǎn)業(yè)的資金投入，為煤炭企業(yè)發(fā)展壯大減少了障礙。

　　再次，增值稅轉型對所得稅的影響。實(shí)施增值稅轉型，不僅會(huì )影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的所得稅稅負也會(huì )產(chǎn)生影響。增值稅稅負降低了，理論上會(huì )導致企業(yè)的稅前利潤會(huì )增加。但購進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅金抵扣后，這部分不再計入固定資產(chǎn)原值的價(jià)值不能再計提折舊，就會(huì )減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，增加企業(yè)凈利潤，從而會(huì )增加企業(yè)所得稅稅賦。

　　2、企業(yè)所得稅的變化對煤炭企業(yè)的影響

　　《關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》中規定，具有法人資格的企業(yè)都必須單獨納稅，除國務(wù)院另有規定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)還規定了106家大型國企停止合并納稅。這106家企業(yè)集團中煤炭企業(yè)包括神華集團、同煤集團和兗礦集團，這三大煤業(yè)集團在我國煤炭企業(yè)中占據了絕大多數的市場(chǎng)份額，對我國煤炭企業(yè)的整體發(fā)展狀況起到舉足輕重的作用。因其無(wú)法在不同成員間“盈虧互抵”，可能會(huì )增加整體稅負，但對公司稅負的影響程度到底有多大，還要看這些集團各個(gè)成員企業(yè)的盈利差異和組織模式。如果成員企業(yè)采取的是分公司形式，則合并納稅取消之后仍能夠采取匯總納稅的模式；如果成員企業(yè)采取的是子公司形式，即具備獨立的法人資格，將會(huì )停止合并納稅。

　　該政策實(shí)施后，對于集團中那些由合并納稅改成獨立納稅的成員企業(yè)而言，需要著(zhù)重考慮其脫離母公司進(jìn)行獨立稅務(wù)管理的能力。新政策的實(shí)施必然會(huì )帶來(lái)企業(yè)集團組織結構的重新調整，以達到節稅目的和實(shí)現企業(yè)資源的優(yōu)化配置。從另一方面來(lái)看，該政策的實(shí)施，大大縮減了集團企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行盈余管理的空間，從而保障了國家的稅收來(lái)源。

　　3、結論

　　總體而言，新稅收法規的變化對煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，利大于弊。增值稅的轉型大大降低了煤炭企業(yè)的流轉稅稅負，更重要的是會(huì )增加煤炭企業(yè)的投資積極性，為我國煤炭企業(yè)的發(fā)展消除了顧慮，同時(shí)也有利于增強煤炭企業(yè)的競爭力；所得稅的變化只是一種試點(diǎn)，未來(lái)的趨勢將會(huì )是大規模的停止合并納稅，這將會(huì )引導我國煤炭企業(yè)進(jìn)行體制改革及實(shí)現資源重組。

　　同時(shí)我們還應看到，一些地區的煤炭企業(yè)還可能享受其他的增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務(wù)管理結合起來(lái)綜合考慮，根據國家經(jīng)濟形勢和稅收法規的變化，做到合理地納稅籌劃，統籌兼顧企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(cháng)遠發(fā)展，以實(shí)現收益的最大化。

　　參考文獻：

　　1李曉靜，王艷妮我國煤炭企業(yè)的稅制現狀探討——兼論煤炭企業(yè)稅收籌劃，山西煤炭，2005.6

　　2 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

　　3 聶小蓬生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型的意義及對策，經(jīng)濟師，2009.2

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