審計實(shí)證研究碩士論文
我國的法律環(huán)境和證券市場(chǎng)的發(fā)展程度與西方國家存在著(zhù)巨大差異，在此情況下，適合于西方經(jīng)濟條件下的審計師選擇信號傳遞理論在中國是否依然成立，目前尚缺乏充分的證據，我國關(guān)于此方面的研究也很少。以下是審計實(shí)證研究碩士論文，歡迎閱讀。
審計實(shí)證研究碩士論文1
摘 要：隨著(zhù)實(shí)證思想在審計理論研究中的滲透和貫徹，實(shí)證審計學(xué)的研究將會(huì )受到越來(lái)越多學(xué)者的重視。我們要理解審計，必須把它放入現實(shí)中，并觀(guān)察審計是怎么運行的。解析運行中的各種現象，是需要審計事實(shí)（審計主體行為的集合）的，而審計事實(shí)的取得要通過(guò)收集各種資料并對資料進(jìn)行 分析 。這就需要借鑒實(shí)證法了。本文把審計風(fēng)險與實(shí)證法相結合來(lái)對審計風(fēng)險相關(guān) 內容 進(jìn)行了研究。
關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；重要性
實(shí)證審計理論研究?jì)热萆婕叭舾蓚�(gè)課題。筆者僅就作為 現代 審計理論的一項重要研究成果———審計風(fēng)險的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面：對重要性概念的實(shí)證研究；建立分析審計風(fēng)險的模型；確定重要性概念的內容。
一、對重要性概念的實(shí)證研究
審計重要性直接決定著(zhù)審計工作開(kāi)展的范圍、審計檢查的內容、采用的審計 方法 和必須實(shí)施的工作步驟，直接決定著(zhù)審計工作質(zhì)量的高低。因此，對重要性概念的認識是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法：
1.市場(chǎng)研究。即研究公開(kāi)財務(wù)信息對股票價(jià)格的 影響 。根據市場(chǎng)對某項財務(wù)信息的反映來(lái)確定它是否重要。但是在市場(chǎng)研究中，我們不能肯定市場(chǎng)反應來(lái)自某種特定的信息，因此要設計有控制的實(shí)驗來(lái)調查某一財務(wù)信息變量的市場(chǎng)反應，從而確定其重要性。
2.實(shí)驗研究。實(shí)驗通過(guò)使用假想的數據，了解實(shí)驗對象針對這些數據的相應對策，這些變量是根據諸如凈收入的百分比、事項性質(zhì)、流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢等來(lái)安排的。實(shí)驗對象可以是審計師、財務(wù)人員和一般百姓，這樣可通過(guò)對統一財務(wù)變量進(jìn)行不同的數據實(shí)驗來(lái)確定該財務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現在 社會(huì ) 中哪些事項是相對重要的。
3.對審計實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對 會(huì )計 師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述，以及法院對一些自身建立的判決結果。研究證明，絕大多數會(huì )計師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據的。美國學(xué)者Lee在1984年的'一項研究中描述了30個(gè)大的英國會(huì )計師事務(wù)所的審計程序中有關(guān)重要性的內容，結果僅7個(gè)沒(méi)有。
二、建立分析審計風(fēng)險的模型
《獨立審計準則第9號———內部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會(huì )計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會(huì )計師審計后發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性”。隨著(zhù)審計風(fēng)險影響范圍的擴大，審計風(fēng)險也有狹義和廣義之分，前者一般是指會(huì )計師事務(wù)所承擔的 法律 責任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計行業(yè)因審計風(fēng)險而可能遭受的損失，一般表現為因審計失敗而引起的中介市場(chǎng)份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計風(fēng)險。因而建立的模型是 目前 審計職業(yè)界普遍使用的由美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )1983年提出的審計風(fēng)險模型，該模型認為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，由于審計過(guò)程中三要素的存在，未能揭示會(huì )計報表存在重大錯報、漏報給審計關(guān)系人造成客觀(guān)損失，其可能性（審計風(fēng)險）用P表示。P=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，審計主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計檢查風(fēng)險。如果審計主體高估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，若再主觀(guān)上將檢查風(fēng)險控制在一個(gè)較低水平，會(huì )產(chǎn)生誤拒風(fēng)險，這時(shí)必須擴大審計范圍，增加審計程序，來(lái)盡量降低檢查風(fēng)險；反之，若低估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，而主觀(guān)上又將檢查風(fēng)險控制在一個(gè)較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險和道德風(fēng)險，可能發(fā)生在審計過(guò)程中未查出重大錯報和漏報，或有意減少審計程序和審計成本，此時(shí)審計人員應保持應有的職業(yè)謹慎并將審計風(fēng)險降到可接受水平。根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎上推算可接受的檢查風(fēng)險。
審計風(fēng)險能直觀(guān)反映審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在 應用 該模型時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（一）模型可以擴展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結合使用；（四）模型具有主觀(guān)性。
三、確定重要性概念的內容
在市場(chǎng) 經(jīng)濟 環(huán)境中，審計人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時(shí)間是非常重要的，審計人員總會(huì )把記憶力集中在重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會(huì )計事項甚至舞弊和差錯等方面，而不會(huì )與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對它加以規范和補充。國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會(huì )影響使用者根據會(huì )計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性�！泵绹攧�(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）對重要性的定義是：“一項會(huì )計信息的錯報或漏報是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴(lài)該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正�！蔽覈毩徲嫓蕜t對重要性的定義是：“重要性指被審計單位會(huì )計報表等會(huì )計資料中出現錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策�！庇纱丝梢�(jiàn)，各國對重要性的認識是基本一致的，也就是說(shuō)，可以這樣來(lái)定義重要性：信息的錯報或漏報可能影響到會(huì )計報表使用者的決策即為重要性。
在審計過(guò)程中，需要運用重要性概念的情形有二：
�、偈窃诖_定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查 會(huì )計 報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。
�、谑窃谠u價(jià)審計結果時(shí)，重要性被看作是某一錯報或漏報（或匯總的錯報或漏報）是否 影響 會(huì )計報表使用者判斷和決策的標志。而且，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時(shí)要結合以往的審計經(jīng)驗，并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素：
1. 企業(yè) 規模及特定的環(huán)境。企業(yè)規模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規模大的企業(yè)，重要性的絕對數較大，相對數較��；反之，其絕對數較小，相對數較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會(huì )影響重要性的判斷。如某一金額對某個(gè)企業(yè)會(huì )計報表來(lái)說(shuō)是重要的，而對另一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就可能是不重要的。而且，對某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，重要性還會(huì )因時(shí)間的不同而有所改變。
2.有關(guān)法規對財務(wù)會(huì )計的要求。財務(wù)會(huì )計法規越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩健的會(huì )計政策，以斷絕企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會(huì )計法規需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當有關(guān)法規對被審計單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由管理當局自主決定處理的會(huì )計事項時(shí)，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。
3.審計項目。對于不同的審計項目，要有不同的重要性標準。審計人員應對數額高、波動(dòng)幅度大、會(huì )計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴制定重要性水平。
4.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴重，即使錯誤的金額較小，也應看作是重要的錯誤。例如，現金短缺800元，如果短缺是由于盤(pán)點(diǎn)差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于出納監守自盜引起的，則屬于重要錯誤了。因為故意的錯誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著(zhù)更嚴重的 問(wèn)題 �？赡芤饑乐睾蠊腻e誤，是要看作重要錯誤的。
5.會(huì )計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會(huì )計報表項目的重要程度是有差別的。一般而言，會(huì )計報表使用者更關(guān)心流動(dòng)性較高的項目，審計人員應對此從嚴制定重要性水平，由于會(huì )計報表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系。
6.內部控制與審計風(fēng)險的評估結果。由于被審計單位建立的內部控制存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內部控制對審計的影響。如果內部控制比較健全，可依賴(lài)程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節省審計成本；反之，應把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。由于重要性與審計風(fēng)險呈反方向關(guān)系，如果審計風(fēng)險評估為高水平，則意味著(zhù)重要性水平較低，此時(shí)應收集較多的審計證據，以降低審計風(fēng)險。
參考文獻 ：
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審計實(shí)證研究碩士論文2
審計費用的研究在國外始于20世紀80年代初。Simunic（1980）首次構建了審計收費定價(jià)模型，運用多元線(xiàn)性回歸模型分析了1977年美國377家上市公司的包括審計費用在內的數據，考察了可能影響審計收費的10大因素，發(fā)現上市公司的資產(chǎn)規模是決定審計收費的最重要因素，雖然我國對于審計費用的研究起步較晚，但也涌現出許多成果，大部分都集中于影響因素的研究。本文的目的就是以 Simunic 模型為基礎，建立一個(gè)檢驗我國上市公司審計收費影響因素的回歸模型，并據此對我國審計收費影響因素及其含義進(jìn)行判斷和分析。
一、研究假設和模型設計
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根據上文的文獻回顧，學(xué)者們大都認為被審計單位的規模是影響審計費用的最主要因素，在美國，公司規模對審計收費的解釋力度可以達到50%以上，這種影響力在我國市場(chǎng)中也是不容忽視的。在其他條件相同的條件下，上市公司的規模越大，其經(jīng)紀業(yè)務(wù)和會(huì )計事項就越多，建立的內部控制體系也會(huì )更加復雜，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險也可能越高，注冊會(huì )計師需要相應地增加內部控制測試范圍和實(shí)質(zhì)性測試范圍，這必然會(huì )導致審計工作量的增加和審計費用的`提高。據此，我們提出以下假設：
假設1：在其他條件相同的前提下，被審計的上市公司規模與審計費用正相關(guān)。
審計風(fēng)險一直被認為是影響審計費用的重要因素。審計風(fēng)險越高，會(huì )計師事務(wù)所發(fā)表審計意見(jiàn)后面臨的被證監會(huì )和證券交易所處罰的可能性就越大，遭受損失的可能性就越大，審計費用也就越高，
本文選取了存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動(dòng)比率、資本負債率、凈資產(chǎn)收益率等作為審計風(fēng)險的衡量指標。其中，我們預測存貨周轉率與應收賬款周轉率與審計費用負相關(guān)，因為存貨與應收裝款愈多，注冊會(huì )計師進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和函證的工作量越大，占用的審計資源就越多，審計的復雜程度更高，審計風(fēng)險也會(huì )相應增加。同時(shí)，我們預測流動(dòng)比率、資本負債率與審計費用負相關(guān)，兩者越高，公司的償債能力越強，償債壓力越小，審計風(fēng)險也就較小，審計費用相應較低。凈資產(chǎn)收益率與審計費用負相關(guān)，以為該指標越低說(shuō)明公司面臨的管制風(fēng)險越大，進(jìn)行盈余管理的可能性越大，審計風(fēng)險增加，審計費用就相應的增加。根據上面的分析我們提出以下假設：
假設2：在其他條件相同的前提下，聘請“四大”會(huì )計師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計，審計費用相對較高。
二、研究樣本與實(shí)證結果
�。ㄒ唬┭芯繕颖�
本文以公布2007年至2010年年度財務(wù)報告的深滬兩地A股上市公司為研究總體，數據來(lái)自于CCER經(jīng)濟金融數據庫，數據分析軟件為SPSS。為了確保研究的意義和精確性，在選擇2007年至2010年的數據為樣本時(shí)，我們進(jìn)行了如下剔除：
1.為了體現數據的連續性和完整性，剔除了披露不規范、不完整的上市公司數據（例如未披露審計費用）
2.剔除了從CCER經(jīng)濟金融數據庫收集不到的有關(guān)審計和財務(wù)數據的上市公司。
3.為了體現一般審計費用規律，剔除了被ST、PT的上市公司。
4.剔除了金融類(lèi)上市公司。
根據以上標準，我們共篩選出4748組符合條件的上市公司數據。
�。ǘ⿲�(shí)證結果
1.描述性統計
a.存在多個(gè)眾數。顯示最小值
從中我們可以看出審計費用的均值較大，而標準差為0.073，說(shuō)明取對數后的審計費用在各上市公司之間的差距較大;總資產(chǎn)取對數后均值為21.548，數值也很大，說(shuō)明我國上市公司的規模較大;ROE的均值較小，但極大值8.935，極小值-8.944，可見(jiàn)ROE在我國上市公司間的差距比較明顯，我國上市公司的盈利水平存在比較大的差距。在我們分析的所有數據中，獲得標準無(wú)保留意見(jiàn)的財務(wù)報告占79%，說(shuō)明大部分上市公司的財務(wù)報告都得到了注冊會(huì )計師的肯定;而聘用“四大”作為審計事務(wù)所的上市公司只占到5%，說(shuō)明大部分上市公司為了以較低的審計費用獲得令自己滿(mǎn)意的審計意見(jiàn)，通常會(huì )聘請“四大”以外的會(huì )計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計。
2.相關(guān)性分析。我們選擇了與審計費用相關(guān)的八個(gè)變量就他們對審計費用的影響程度進(jìn)行研究，列示了各變量之間的Pearson相關(guān)系數及其顯著(zhù)性，其中剔除了Big4與Opinion兩個(gè)品質(zhì)型變量。
3.主成分分析。我們將數量型數據進(jìn)行標準化，利用SPSS對上述8個(gè)解釋變量進(jìn)行主成分分析，對于初始特征值，前五個(gè)變量的累積解釋程度達到了93.067%，而進(jìn)行旋轉后的變量成分解釋程度有所降低，但是前五個(gè)變量仍然能夠達到87.561%。旋轉成分矩陣的結果并不十分理想，不能篩選出我們需要的數據。
三、研究結論及不足
本文對影響審計費用的因素進(jìn)行了初步探討，通過(guò)上面的實(shí)證研究，我們發(fā)現上市公司規模、審計風(fēng)險、審計會(huì )計師事務(wù)所以及審計報告意見(jiàn)是影響審計費用的主要因素，他們對審計費用的決定作用不容忽視，其中上市公司規模和審計事務(wù)所的作用更加明顯�！八拇蟆睍�(huì )計師事務(wù)所的審計收費相比我國國內的其他會(huì )計師事務(wù)所而言要高很多，這不利于我國國內會(huì )計師事務(wù)所的發(fā)展。
結束語(yǔ)：同時(shí)，本文在研究中也存在一些局限性：第一，本文并未考慮審計事務(wù)所變更和上市公司子公司數量對審計費用的影響。以前的學(xué)者上市公司子公司數量會(huì )影響審計復雜程度，從而影響審計費用。本文認為，審計的復雜程度可以通過(guò)上市公司規�；蛘咧苻D率等財務(wù)指標衡量，因此未進(jìn)行考慮;第二，沒(méi)有考慮上市公司行業(yè)在審計費用方面的區別。這些因素可能對本文的研究結果帶來(lái)一定的影響。
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