會(huì )計工作中的謹慎性原則探析
由于我國的資本主義市場(chǎng)不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機構不合理以及公司內部控制制度存在缺陷等問(wèn)題的存在，企業(yè)內部相關(guān)的負責人能夠利用謹慎性原則達到調節利潤以及粉飾財務(wù)報表的目的。以下是yjbys小編為您整理的會(huì )計工作中的謹慎性原則探析，希望能提供幫助。
摘要：隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷推進(jìn)，國家對市場(chǎng)主體的干預越來(lái)越有限，更多地將市場(chǎng)主動(dòng)權交給企業(yè)，由此帶來(lái)的風(fēng)險和競爭因素不斷增加。這種情況使得企業(yè)會(huì )計核算所處的環(huán)境也并不穩定，而謹慎性原則的提出為減少這些不確定因素，保持會(huì )計信息記錄的準確性和客觀(guān)性提供了不可或缺的條件。但是，在我國謹慎性原則的運用依舊存在著(zhù)問(wèn)題及其自身的局限性，對此加以分析，并提出相應的解決措施。
關(guān)鍵詞：謹慎性原則;會(huì )計工作;應用
引言
謹慎性原則又可以稱(chēng)為穩健性原則抑或稱(chēng)其為保守主義原則，它要求在不確定的會(huì )計環(huán)境因素下，由于會(huì )計的確認和計量會(huì )或多或少受到這些風(fēng)險因素的影響，因此會(huì )計人員應當保持應有的謹慎性并運用自身的職業(yè)判斷選擇最具有保險性的會(huì )計估計方法，從而少估資產(chǎn)和收益、多估負債和損失。
基于此，我們可以看出謹慎性原則在會(huì )計工作中能夠有效防止企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告虛假陳述的發(fā)生。但是，由于我國的資本主義市場(chǎng)不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機構不合理以及公司內部控制制度存在缺陷等問(wèn)題的存在，企業(yè)內部相關(guān)的負責人能夠利用謹慎性原則達到調節利潤以及粉飾財務(wù)報表的目的。由此可見(jiàn)，加強對謹慎性原則運用的現狀進(jìn)行分析，能夠為其在會(huì )計工作中的合理運用提供一定的支撐。
一、謹慎性原則在會(huì )計工作中存在的問(wèn)題
(一)謹慎性原則的運用具有極大的主觀(guān)判斷性
從謹慎性原則的定義中可以看出，它是企業(yè)在面臨內外部不確定風(fēng)險因素的情況下，做出的有利于企業(yè)最為謹慎的信息反映。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)的相關(guān)財務(wù)會(huì )計工作人員便會(huì )運用他自身的職業(yè)素質(zhì)能力以及其做出的判斷來(lái)進(jìn)行反映。這種局限性容易導致相關(guān)的財務(wù)會(huì )計信息反映得并不準確，而相關(guān)的財務(wù)報表使用者在進(jìn)行閱讀的時(shí)候也會(huì )對其所反映的信息拿捏不準，從而對企業(yè)投資決策造成一定程度上的影響。
例如，存貨在期末計價(jià)中采用成本與可變現凈值孰低的原則，成本是指企業(yè)購入存貨或者自產(chǎn)的實(shí)際成本，而對于可變現凈值的確定需要相關(guān)的職業(yè)判斷。企業(yè)會(huì )計準則中關(guān)于可變現凈值的定義是指在企業(yè)的日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將存貨的估計的售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本以及售出時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費。再比如，對于未來(lái)現金流量現值的確定，需要相關(guān)財務(wù)會(huì )計人員對折現率以及未來(lái)的現金流量做出合理的估計。
這些都需要企業(yè)的財務(wù)會(huì )計工作人員利用自身的職業(yè)素質(zhì)和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)做出估計，這種估計的主觀(guān)性難免會(huì )使企業(yè)的會(huì )計信息失去客觀(guān)性和準確性，企業(yè)能夠利用這些主觀(guān)性為其利潤的調節創(chuàng )造有利的條件，可見(jiàn)這種做法無(wú)疑會(huì )損害企業(yè)投資者的利益。
從另一方面講，企業(yè)的相關(guān)負責人利用謹慎性原則的模糊性界定，從而做出有利于企業(yè)粉飾財務(wù)報表，達到企業(yè)財務(wù)狀況指標的目的，導致企業(yè)的財務(wù)會(huì )計形成“失真”的局面，這不僅是對企業(yè)會(huì )計準則的濫用也損害了企業(yè)投資者的切身利益是不道德的行為表現。
例如，作為美國最大的保健公司南方保健公司在2003年被查出高達27億美元的會(huì )計造價(jià)，虛構其利潤，成為“第二大會(huì )計造價(jià)大王”。在對南方保健公司的造假案例分析中，發(fā)現其會(huì )計工作人員在實(shí)際的會(huì )計工作中忽視了謹慎性原則的運用，利用該原則的主觀(guān)性對其利潤進(jìn)行人為的調節。
(二)企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高
企業(yè)會(huì )計準則對謹慎性原則的相關(guān)規定中，賦予了企業(yè)一定的主觀(guān)性，使得企業(yè)能夠根據具體環(huán)境的變化，使得企業(yè)內部的財務(wù)會(huì )計信息能夠更加準確客觀(guān)地反映企業(yè)的信息，從而有利于企業(yè)內外部相關(guān)主體的決策。相比較那些較為硬性的規定而言，具有彈性的規定需要大量的職業(yè)判斷，而現階段企業(yè)中普遍存在高素質(zhì)的企業(yè)會(huì )計人員較為缺乏的狀況。
一方面，由于對相關(guān)財務(wù)會(huì )計人才專(zhuān)業(yè)的培養面比較窄，使得他們掌握到的專(zhuān)業(yè)知識較為匱乏，不能夠滿(mǎn)足企業(yè)當前企業(yè)會(huì )計發(fā)展的需要。另一方面，對于財務(wù)會(huì )計人員自身來(lái)講，他們滿(mǎn)足于自身現有的知識把握，覺(jué)得實(shí)踐經(jīng)驗能夠補充他們后續知識的缺乏，而不主動(dòng)積極學(xué)習企業(yè)會(huì )計準則的新規定和相關(guān)變化。
再者，對于企業(yè)自身來(lái)講，除了財務(wù)會(huì )計人員對企業(yè)內部的財務(wù)狀況了解之外，高級管理人員并不會(huì )花費很多的時(shí)間去了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)現實(shí)狀況，從而忽視對財務(wù)會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)知識的培養和培訓。
以上教育的缺乏會(huì )導致企業(yè)內部會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)跟不上時(shí)代的步伐，受到專(zhuān)業(yè)知識的限制，他們對謹慎性原則的運用也會(huì )存在這樣那樣的問(wèn)題，使得財務(wù)會(huì )計信息具有一定的失真情形，應當引起企業(yè)管理人的重視。
(三)謹慎性原則與其他會(huì )計原則存在沖突
企業(yè)會(huì )計準則對會(huì )計信息的衡量具有不同的標準，這些標準在不同的方面對企業(yè)的會(huì )計信息進(jìn)行了規范和約束，但是謹慎性原則在實(shí)際的運用過(guò)程中存在著(zhù)與其他會(huì )計原則的沖突。對于客觀(guān)性原則，它要求會(huì )計信息的披露以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況。相比之下，謹慎性原則要求，當企業(yè)可能發(fā)現尚未發(fā)生的費用和損失時(shí)，企業(yè)應當對此進(jìn)行記載和反映出來(lái)。
可見(jiàn)謹慎性原則和客觀(guān)性原則存在著(zhù)某方面的沖突。對于可比性原則和一致性原則來(lái)說(shuō)，謹慎性原則與它們也存在著(zhù)一定的沖突�？杀刃栽瓌t要求企業(yè)的財務(wù)會(huì )計信息與企業(yè)之間的財務(wù)會(huì )計信息具有可比性，使得投資者能夠在不同的企業(yè)之間進(jìn)行投資策略的分析，從而選擇比較利于自己的投資的策略目標。
一致性要求企業(yè)的財務(wù)會(huì )計信息能夠在不同的時(shí)期都能按照既定的財務(wù)會(huì )計信息衡量標準進(jìn)行記載，這樣與企業(yè)也有關(guān)的各個(gè)主體能夠及時(shí)發(fā)現企業(yè)的相關(guān)變化情況，從而做出有利于自身利益的預測。
可見(jiàn)，雖然會(huì )計原則對企業(yè)會(huì )計信息的反映做出了不同角度的規范，但是真正要實(shí)現會(huì )計信息的客觀(guān)公正，需要將不同的會(huì )計信息進(jìn)行協(xié)調才能更加切合實(shí)際地反映出企業(yè)的實(shí)際情況。
二、完善謹慎性原則在會(huì )計工作中應用的措施
(一)削弱謹慎性原則在運用中的主觀(guān)色彩
企業(yè)的財務(wù)會(huì )計負責人以及內部的主管人員之所以在會(huì )計核算過(guò)程中擁有謹慎性原則運用的主觀(guān)判斷性，是企業(yè)會(huì )計準則使企業(yè)自身更加具有主動(dòng)性的相關(guān)規定。由于謹慎性原則沒(méi)有要求一個(gè)既定的標準，才使得造假的案件頻繁發(fā)生，屢禁不止。因此，要想削弱謹慎性原則在實(shí)際會(huì )計工作中運用的主觀(guān)性，應當從以下方面入手。
首先，應當對我國現行的企業(yè)會(huì )計準則進(jìn)行一定程度上的完善，使企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的運用過(guò)程中能夠把握一定的度，同時(shí)具有可操作性。比如，企業(yè)會(huì )計準則應當對相關(guān)的估計范圍設定一定的范圍，使企業(yè)的實(shí)際的工作中只能將其估計的結果保持在一定的限度之內，這樣不僅能夠使得相關(guān)的會(huì )計信息具有合理性和客觀(guān)性，也能夠使得各個(gè)企業(yè)之間的信息能夠具有可比性。
其次，應當要求企業(yè)的財務(wù)會(huì )計報表的附注中詳細披露會(huì )計項目采用謹慎性原則的具體情況，使得會(huì )計信息的披露更加的透明化，能夠使企業(yè)的相關(guān)利益主體了解到企業(yè)最為真實(shí)的財務(wù)狀況，從而規劃自身的投資決策。
其次，加強企業(yè)內外部的監督。企業(yè)應當將對財務(wù)會(huì )計信息客觀(guān)性和真實(shí)性的監督納入到內部的審計監督當中，隨時(shí)監督會(huì )計信息的質(zhì)量。如果企業(yè)內部的審計監督不能達到相關(guān)的目標，應當建立企業(yè)外部的監督體系，外部監督與企業(yè)內部監督相比具有客觀(guān)性，能夠發(fā)揮其應有的作用。綜上，企業(yè)可以通過(guò)上述措施加強對內部會(huì )計信息質(zhì)量的監督從而達到預期的目的。
(二)提升企業(yè)財務(wù)會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
對謹慎性原則的把握是企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計人員的職責，這需要他們的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)作為支撐，如果他們的相關(guān)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高，那么企業(yè)的財務(wù)會(huì )計報告關(guān)于謹慎性原則的運用越具有現實(shí)可能性。因此，如何提升企業(yè)內部財務(wù)會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)成為了現階段的切實(shí)需求。從相關(guān)的培訓、教育機構來(lái)講，他們應當充實(shí)財務(wù)會(huì )計的授課內容，將那些較為前衛的財務(wù)會(huì )計知識納入到授課當中，豐富授課的主題和形式，從而激發(fā)他們的學(xué)習樂(lè )趣和熱情。
同時(shí)，在授課時(shí)在有條件的情況下聘任那些在財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域較為領(lǐng)軍的人物來(lái)進(jìn)行相關(guān)課程的講解，這樣能夠實(shí)現理論和實(shí)踐的結合，達到理論指導實(shí)踐的目的。從財務(wù)會(huì )計人員自身來(lái)講，應當在平時(shí)的工作之余抽取實(shí)踐閱讀財務(wù)會(huì )計的新規定，對自身的實(shí)踐工作進(jìn)行思考，在學(xué)習中進(jìn)步，將實(shí)踐工作中認為不合適的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理和企業(yè)的財務(wù)負責人進(jìn)行溝通。從企業(yè)來(lái)講，應當對內部的財務(wù)會(huì )計人員安排定期或者不定期的培訓工作，并采取措施確保相關(guān)人員出席課程的培訓中。
另外，企業(yè)還可以財務(wù)獎勵的措施，對于那些積極主動(dòng)學(xué)習的財務(wù)會(huì )計人員給予物質(zhì)和精神上的獎勵�？梢�(jiàn)，對財務(wù)會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升，不僅僅是財務(wù)會(huì )計人員自身的責任，相關(guān)的主體應當充分發(fā)揮其作用，通過(guò)各種途徑提升財務(wù)會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從而提高對謹慎性原則的運用。
(三)協(xié)調謹慎性原則與其他會(huì )計原則的沖突
謹慎性原則的運用是企業(yè)采用保守主義的體現，多估計費用和損失，少估利潤和收益，這對于國家來(lái)說(shuō)在一定程度上減少了財政收入的來(lái)源。因此，國家應當對企業(yè)對謹慎性原則與其他會(huì )計原則的運用進(jìn)行協(xié)調。如果企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與企業(yè)的投資者和企業(yè)的相關(guān)利益相關(guān)，應當充分發(fā)揮謹慎性原則的運用。
然而，會(huì )計財務(wù)信息是反映企業(yè)的實(shí)際發(fā)生的客觀(guān)信息，也就是應當將客觀(guān)性原則放在首位。而與可比性和一致性原則來(lái)比，企業(yè)應當選擇適合本企業(yè)的會(huì )計方法，并將謹慎性原則運用其中，在不同的時(shí)期繼續運用，這樣才能實(shí)現會(huì )計信息橫向和縱向的比較。
結論
謹慎性原則從實(shí)施以來(lái)，成為理論界和實(shí)務(wù)界討論的焦點(diǎn)，不管討論的結果怎樣，它對企業(yè)會(huì )計信息的反映無(wú)疑是有利的。但是，有些企業(yè)出于對自身目的考慮，不管謹慎性原則運用的“精神”標準，從而濫用謹慎性原則達到提升企業(yè)利潤以及粉飾企業(yè)財務(wù)報表的目的。
面對這些問(wèn)題，企業(yè)和相關(guān)的財務(wù)會(huì )計主管部門(mén)應當對已經(jīng)存在的問(wèn)題進(jìn)行充分的分析，并采取一定的措施，規制謹慎性原則的使用中的“度”的問(wèn)題。綜上所述，只有對反謹慎性原則在會(huì )計工作中的運用才能使其發(fā)揮出預期的作用，為投資者提供決策有用的會(huì )計信息，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
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