重要性原則在成本會(huì )計中的運用分析論文
重要性原則在成本會(huì )計中的運用分析論文
摘要：正確理解和運用重要性原則可以簡(jiǎn)化會(huì )計核算工作， 提高工作效率，文章在論述重要性原則內涵的基礎上重點(diǎn)分析了其在成本會(huì )計中的運用， 并指出運用重要性原則需提高會(huì )計人員職業(yè)判斷能力、增強信息披露。
關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會(huì )計,運用,職業(yè)判斷
一、引言
重要性是會(huì )計、審計理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎概念和基本原則， 在會(huì )計和審計中有著(zhù)十分廣泛的運用， 它的運用強化了對關(guān)鍵性問(wèn)題的核算、簡(jiǎn)化了核算工作、提高了會(huì )計工作效率， 因此受到廣泛的重視。筆者著(zhù)重分析重要性原則在成本會(huì )計中的運用， 以期達到對重要性原則的進(jìn)一步認識。
二、重要性原則的內涵
�。ㄒ唬� 重要性的判定
??? 從會(huì )計角度看， 我國會(huì )計準則并沒(méi)有對重要性原則給出明確的定義， 只是要求在會(huì )計核算過(guò)程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項， 應區別其重要程度采用不同的會(huì )計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響， 并進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以做出合理判斷的重要會(huì )計事項， 必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理， 分別核算、單獨反映、力求準確、作重點(diǎn)說(shuō)明， 并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會(huì )計事項， 在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不致于誤導財務(wù)會(huì )計報告使用者做出正確判斷的情況下， 可適當簡(jiǎn)化處理、合并反映。在評價(jià)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性時(shí)， 應當從質(zhì)和量?jì)蓚�(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來(lái)說(shuō)， 當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)， 就屬于重要項目； 從數量方面來(lái)說(shuō)， 當某一事項的數量達到一定規模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響， 因而也是重要的。
�。ǘ� 對重要性原則的進(jìn)一步分析
1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。從會(huì )計是企業(yè)適應生產(chǎn)發(fā)展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求這個(gè)角度來(lái)看， 會(huì )計核算的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而會(huì )計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會(huì )計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略， 采取完全相同的處理方法， 全面詳盡進(jìn)行核算必將耗費大量的人力、物力和財力， 增加會(huì )計核算的成本， 抵消會(huì )計管理帶來(lái)的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會(huì )計核算中堅持重要性原則，能夠使會(huì )計核算在全面反映的基礎上突出重點(diǎn)， 加強對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算， 有助于簡(jiǎn)化核算， 節約人力， 提高工作效率， 達到事半功倍的效果。
2. 運用重要性原則， 有利于把握住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會(huì )計信息的使用者來(lái)說(shuō)， 雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策， 但是如果會(huì )計信息不分主次，有時(shí)反而會(huì )影響使用者對信息的正確理解， 影響決策。那些對經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的經(jīng)濟事項對其決策更為重要。
3. 運用重要性原則需合理運用會(huì )計職業(yè)判斷。2006年頒布的新準則更充分地體現了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業(yè)判斷。在基本準則中對于重要性原則定義是模糊的， 如要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項， 但對重要性的標準并沒(méi)有做出明確規定。因此在實(shí)際工作中， 如何把握重要性水平， 從而正確披露會(huì )計信息，只能通過(guò)會(huì )計人員根據相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式等原則作出的主觀(guān)判斷加以確定。
三、重要性原則在成本會(huì )計中的`運用分析
重要性原則在成本會(huì )計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬� 賬戶(hù)設置
對于制造費用， 如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車(chē)間， 必須先通過(guò)專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)“制造費用” 進(jìn)行核算， 月末再根據一定的分配標準分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本” 賬戶(hù)， 而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間， 則可以不用通過(guò)“制造費用” 賬戶(hù)核算， 可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本” 賬戶(hù)，原因是相對而言基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映， 輔助生產(chǎn)是次要的可以簡(jiǎn)化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶(hù)設置成本項目時(shí)可根據重要性原則調整， 一般按照 “直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專(zhuān)欄， 但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多， 可增設“廢品損失”、“停工損失” 成本項目； 若企業(yè)耗用的燃料和動(dòng)力較多， 可增設“燃料和動(dòng)力” 成本項目等。再如， 若企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度較高， 使得直接人工成本所占比重較低， 則可不單設“直接人工” 成本項目， 只設置“直接材料” 和“加工成本” 兩個(gè)成本項目。
�。ǘ� 輔助生產(chǎn)費用的分配
輔助生產(chǎn)費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現了重要性原則的運用。
1. 直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費用， 直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位， 輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 不互相分配費用。這種方法計算簡(jiǎn)單， 但由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況， 導致分配結果的準確性差， 因此主要適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因為當各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時(shí)， 不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況， 對成本分配結果的影響較小， 這時(shí)既不會(huì )影響會(huì )計信息使用者的決策， 又可簡(jiǎn)化輔助生產(chǎn)費用分配工作， 符合重要性原則。
2. 計劃成本分配法是指根據輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數量及其計劃單位成本， 計算為各車(chē)間、部門(mén)提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數量應分配的費用。對輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的實(shí)際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額， 由于對成本計算影響較小， 按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算， 可不再按受益比例進(jìn)行分攤， 而直接增加或沖減管理費用。
3. 順序分配法， 是指個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間的費用是按照受益多少的順序依次排列， 受益少的排在前面， 先將費用分配出去， 受益多的排在后面， 后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則， 本質(zhì)就是輔助生產(chǎn)內部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)只計算影響大的費用， 不計算影響小的費用， 受益少的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間多的） 在前面，向所有受益對象分配費用， 包括分配給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間，受益多的（即提供給其他輔助生產(chǎn)車(chē)間少的） 在后序分配，不向前序分配費用， 因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產(chǎn)車(chē)間原來(lái)的費用加上前序分來(lái)的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯差距時(shí)采用， 此時(shí)充分體現出了重要性原則的思想。
�。ㄈ� 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
1. 不計算在產(chǎn)品成本法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數量很少， 價(jià)值低， 在產(chǎn)品成本的計算與否對完工產(chǎn)品成本的影響很小， 就可以不計算在產(chǎn)品成本， 而把本月歸集的全部生產(chǎn)費用作為完工產(chǎn)品的成本。
2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數量較大， 而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小， 為簡(jiǎn)化核算， 在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用， 不計算其他加工費用， 產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔。
3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡， 則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大， 算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大， 因而不用費時(shí)費力地計算分配， 既簡(jiǎn)化了核算工作， 同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工， 根據重要性原則， 可以將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費用。
5. 定額成本法計算在產(chǎn)品成本。這種方法下， 月末在產(chǎn)品成本按其數量和單位定額成本計算確定， 月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品的定額成本的差額作為完工產(chǎn)品的成本。該方法下每月實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費用脫離定額的差異在產(chǎn)品不負擔， 全部由完工產(chǎn)品負擔， 在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定和各月在產(chǎn)品數量變化不大的條件下， 由于脫離定額的差異原本就小， 在產(chǎn)品分不分脫離定額的差異對完工產(chǎn)品成本計算都沒(méi)有什么區別， 因此不必計算分配在產(chǎn)品應分的差異而直接按年初在產(chǎn)品成本固定計算。
�。ㄋ模� 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算
聯(lián)合產(chǎn)品是企業(yè)的主要產(chǎn)品， 具有較高的經(jīng)濟價(jià)值，其銷(xiāo)售價(jià)格較高。因此， 根據重要性原則， 在對聯(lián)合生產(chǎn)成本進(jìn)行分配以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品成本時(shí)， 應采用比較準確、詳細的方法進(jìn)行分配和計算， 常用的有實(shí)物量分配法、系數分配法、銷(xiāo)售價(jià)值分配法和可實(shí)現凈值分配法等。而副產(chǎn)品是指在主要產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目的， 價(jià)值比較低，對企業(yè)的收入影響較小。根據重要性原則， 在分配聯(lián)合生產(chǎn)成本時(shí)， 通常是將副產(chǎn)品直接按一定標準計價(jià)， 然后從聯(lián)合生產(chǎn)成本中扣除即可計算出主要產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品的計價(jià)方法主要有副產(chǎn)品不負擔聯(lián)合生產(chǎn)成本法、副產(chǎn)品按計劃成本計價(jià)法、副產(chǎn)品按售價(jià)減去銷(xiāo)售費用和銷(xiāo)售稅金后的余額計價(jià)法等， 都屬于簡(jiǎn)化處理的方法， 計算較粗略。
�。ㄎ澹� 制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法， 不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費用時(shí)計入“制造費用” 賬戶(hù)借方， 根據計劃分配率分配制造費用時(shí)， 直接計入“制造費用” 的貸方， 這樣“制造費用” 借貸方之差， 就是已分配和實(shí)際制造費用的差額， 這個(gè)差額就表現為制造費用的期末余額。對于這一余額， 平時(shí)就累計留在“制造費用” 科目中， 年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費用賬戶(hù)年末余額不大， 對成本核算影響較小所以可以不必精確分配， 簡(jiǎn)化了核算工作， 符合重要性原則的要求。
�。� 固定資產(chǎn)后續支出的核算
不滿(mǎn)足資本化條件的固定資產(chǎn)更新改造支出、裝修支出以及修理支出， 在發(fā)生當期直接計入損益， 不再采用預提或是待攤的辦法。費用化的固定資產(chǎn)后續支出， 不管該項費用實(shí)際發(fā)生在企業(yè)管理部門(mén)還是基本生產(chǎn)車(chē)間、輔助生產(chǎn)車(chē)間， 按照新會(huì )計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶(hù)， 這點(diǎn)不同于以往的會(huì )計處理。以前是按照費用發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行費用核算， 如發(fā)生在企業(yè)行政管理部門(mén)的， 計入“管理費用”， 發(fā)生在生產(chǎn)車(chē)間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會(huì )計準則對重要性原則的運用， 即因為這種費用化的后續支出對企業(yè)成本核算影響不大， 為了簡(jiǎn)化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續支出發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間時(shí)， 按照原來(lái)的核算辦法進(jìn)行會(huì )計處理更是顯得麻煩， 而采用新準則的規定進(jìn)行處理就簡(jiǎn)化得多。
四、結束語(yǔ)
重要性原則在成本會(huì )計中的運用是非常普遍的， 成本核算運用重要性原則需要注意防止濫用重要性原則進(jìn)行盈余管理。重要性標準離不開(kāi)信息使用者的具體需要， 離不開(kāi)每個(gè)企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運用依賴(lài)于會(huì )計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見(jiàn)提高會(huì )計人員的素質(zhì)， 增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會(huì )計發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會(huì )使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。
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