固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)處理需考慮幾個(gè)因素

固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)處理需考慮幾個(gè)因素

【創(chuàng )業(yè)指導】 根據《企業(yè)所得稅法》的規定，固定資產(chǎn)折舊費的稅務(wù)處理需考慮如下幾個(gè)因素。

    1.計算折舊的基數。計算折舊的基數為固定資產(chǎn)的計稅基礎�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的固定資產(chǎn)：以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎。（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計稅基礎。（5）通過(guò)捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。（6）改建的固定資產(chǎn)：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出以及租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

    2.計算折舊的范圍。根據《企業(yè)所得稅法》第十一條的規定，下列7類(lèi)固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

    3.計算折舊的起止時(shí)間�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

    4.計算折舊需合理預計凈殘值�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規定，企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

    5.計算折舊的年限�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。

    6.計算折舊的方法�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規定，固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規定，可享受加速折舊法的固定資產(chǎn)包括兩類(lèi)：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊法的具體方法有三種：縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法以及年數總和法。其中，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法》第六十條規定的折舊年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。選用雙倍余額遞減法或者年數總和法的，一經(jīng)確定，一般不得變更。
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