企業(yè)籌建期間的稅務(wù)處理要點(diǎn)

　　很多大型企業(yè)籌建周期過(guò)長(cháng)，正式開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要等好幾年，而即使開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，初期幾年也還要有虧損，而虧損的彌補年限只有5年，如果過(guò)了5年，這些虧損額豈不是不能彌補，白白浪費了嗎?《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]98號)規定，對企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，2008年度可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，開(kāi)辦費在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除之期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

　　另外，企業(yè)籌建期間不能計算為虧損年度�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規定執行。所以，該電力企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。

　　企業(yè)籌建期間也不用進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。如果稅務(wù)機關(guān)由于在征管軟件中，設定了企業(yè)所得稅稅種要求企業(yè)進(jìn)行年度申報，也不能申報只有費用發(fā)生的虧損報表。

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