公司籌建期開(kāi)辦費的稅務(wù)處理

　　甲公司成立于2013年8月，至2013年12月，未實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，仍處于籌建期。本年度發(fā)生的經(jīng)濟事項包括：在“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費6萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”中反映向市教育局捐贈助學(xué)5萬(wàn)元，“利潤表”反映利潤總額-30萬(wàn)元。

　　依據稅法規定，分析甲公司2013年企業(yè)所得稅納稅調整事項。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。由于企業(yè)在籌辦期間無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，這項規定實(shí)際上是對籌建中企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠，避免了按業(yè)務(wù)招待費按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5‰與實(shí)際發(fā)生額的60%兩者孰低原則而無(wú)法稅前扣除問(wèn)題。2013年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度可稅前扣除金額為6×60%=3.6(萬(wàn)元)。

　　關(guān)于捐贈支出。按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度會(huì )計利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。甲公司在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費，不符合資產(chǎn)定義，計入當期損益，確認會(huì )計利潤-30萬(wàn)元，賬務(wù)處理是恰當的。但稅法未對籌建期間公益性捐贈支出作出特別規定，所以可稅前扣除金額為0，應納稅調增5萬(wàn)元。

　　籌建期間不確認為虧損年度�！秶�家稅務(wù)總局有關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕98號)文件執行，即企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。甲公司當年會(huì )計利潤-30萬(wàn)元，經(jīng)納稅調整計算，以后年度可稅前扣除金額為30-5-(6-3.6)=22.6(萬(wàn)元)，應作為長(cháng)期待攤費用處理，在以后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度選擇一次性扣除，也可按不低于3年期限均勻稅前扣除，而不認定為2013年的稅收虧損。

【公司籌建期開(kāi)辦費的稅務(wù)處理】相關(guān)文章：

企業(yè)籌建期間的稅務(wù)處理要點(diǎn)03-28

公司合并的稅務(wù)處理及例解12-02

公司合并涉及的會(huì )計及稅務(wù)處理03-16

保險經(jīng)紀公司注冊及籌建要求03-01

違約金的稅務(wù)處理辦法12-10

特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理不同之處11-29

香港公司詳解稅務(wù)03-05

12種業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理11-15

上海公司變更稅務(wù)登記流程03-15