利用委托加工方式的消費稅籌劃

　　委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，那么其中的消費稅怎么籌劃?

　　現行稅法規定，工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率，依銷(xiāo)售收入計稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計稅，稅率顯然是工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品，如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負輕。企業(yè)通過(guò)改變加工方式，將自制產(chǎn)品盡可能以“賣(mài)給對方”的。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)時(shí)，就直接向購貨方分別收取材料費和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時(shí)，就由購貨方直接進(jìn)料，使產(chǎn)品銷(xiāo)售不須在本企業(yè)的“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”做賬，不納消費稅。

　　委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。如果委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定：“委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方加工的應稅消費品，委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。”《消費稅暫行條例實(shí)施細則》規定：“委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。”作為消費稅的納稅人，應事先搞清：委托加工與自行加工，哪一種方式稅負較輕?

　　委托加工方式的稅負

　�、傥�托加工的消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品委托他方加工的應稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續加工成另一種應稅消費品銷(xiāo)售。

　　[案情說(shuō)明]豐收卷煙廠(chǎng)委托大華工廠(chǎng)將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規定加工費75萬(wàn)元;加工的煙絲運回豐收卷煙廠(chǎng)后，豐收卷煙廠(chǎng)繼續加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格700萬(wàn)元。煙絲消費稅稅率30%，卷煙消費稅稅率50%.在計算消費稅的同時(shí)，還應計算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無(wú)關(guān)，暫不計算分析。

　　[籌劃分析] 豐收卷煙廠(chǎng)有關(guān)消費稅籌劃計算如下：

　　a.豐收卷煙廠(chǎng)向大華工廠(chǎng)支付加工費的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價(jià)格=(100+75)÷(1-30%)=250(萬(wàn)元)

　　應繳消費稅=250×30%=75(萬(wàn)元)

　　b.豐收卷煙廠(chǎng)銷(xiāo)售卷煙后，應繳消費稅：700×50%-75=275(萬(wàn)元)

　　c.豐收卷煙廠(chǎng)的稅后利潤(所得稅稅率33%)：(700-100-75-75-95-275)×(1-33%)=80×67%=53.6(萬(wàn)元)

　�、谖�托加工的消費品收回后，直接對外銷(xiāo)售如果委托加工收回的應稅消費品運回后，委托方不再繼續加工，而是直接對外銷(xiāo)售。

　　[案情說(shuō)明]豐收卷煙廠(chǎng)委托大華工廠(chǎng)將煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬(wàn)元;加工完畢，運回豐收卷煙廠(chǎng)后，豐收卷煙廠(chǎng)對外售價(jià)仍為700元。

　　[籌劃分析] 豐收卷煙廠(chǎng)有關(guān)消費稅籌劃計算如下：

　　a.豐收卷煙廠(chǎng)向大華工廠(chǎng)支付加工費的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費稅：(100+160)÷(1-50%)×50%=260(萬(wàn)元)

　　b.由于委托加工應稅消費品直接對外銷(xiāo)售，豐收卷煙廠(chǎng)在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：(700-100-160-260)×(1-33%)=180×67%=120.6(萬(wàn)元)

　�、蹆煞N情況比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多67萬(wàn)元。即使后種情況豐收卷煙廠(chǎng)向大華工廠(chǎng)支付的加工費等于前者之和170(75+95)萬(wàn)元，后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費之和)要少。

　　對受托方來(lái)說(shuō)，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無(wú)關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。

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