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創(chuàng )業(yè)常識：個(gè)人創(chuàng )業(yè)繳稅籌劃
下崗了、大學(xué)畢業(yè)工作難找、想自己當老板……如今因為各種動(dòng)機，越來(lái)越多的人加入了創(chuàng )業(yè)的行列。而從稅收的角度來(lái)看，個(gè)人創(chuàng )業(yè)者往往既負有繳納流轉稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人(合伙企業(yè)、獨資企業(yè)除外)。而投資者個(gè)人還要就企業(yè)稅后留利分配給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人在投資創(chuàng )業(yè)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃就顯得特別重要。記者根據南京現有的一些稅收政策，實(shí)例詳解如何進(jìn)行稅收籌劃。
方法一：不同投資方式的稅收籌劃
作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì )對不同的投資方式進(jìn)行比較，選擇最佳方式進(jìn)行投資。在目前，個(gè)人可以選擇的投資方式主要有：作為個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、從事承包承租業(yè)務(wù)、成立個(gè)人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設立私營(yíng)企業(yè)。在對這些投資方式進(jìn)行比較時(shí)，如果其他因素相同，投資者應承擔的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。下面就各種投資方式所應繳納的所得稅作一分析。
個(gè)體工商戶(hù)的稅負
個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶(hù)李先生年營(yíng)業(yè)收入54萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本42萬(wàn)元，其他可扣除費用、流轉稅金2萬(wàn)元，其年應納稅額為(540000-420000-20000)×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數)=28250元，稅后收入為100000-28250=71750元。個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際稅負為28.25%，即28250÷ (540000-420000-20000)×100%個(gè)人獨資企業(yè)的稅負稅收政策規定，從2000年1月1日起，對個(gè)人獨資企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個(gè)人獨資企業(yè)投資者的投資所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。這樣個(gè)人獨資企業(yè)投資者所承擔的稅負依年應納稅所得額及適用稅率的不同而有所不同。
例如：年應納稅所得額為6萬(wàn)元，適用稅率為35%，應納個(gè)人所得稅60000×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數)=14250元，實(shí)際稅負為14250/60000×100%=23.75%。
如果適當進(jìn)行籌劃，就能起到很好的節稅效果。
例如：王某開(kāi)設了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻負責經(jīng)營(yíng)管理。王某也承接一些安裝維修工程。每年銷(xiāo)售水暖器材的收入為4萬(wàn)元，安裝維修收入為2萬(wàn)元。全年應納所得稅為60000×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數)=14250元�，F在王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專(zhuān)門(mén)承接安裝維修工程，王妻的公司只銷(xiāo)售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應納的所得稅分別為20000×20%-1250(個(gè)人所得稅速算扣除數)=2750元和40000×30%-4250=7750元，兩人合計納稅2750+7750=10500元，每年節稅 14250-10500=3750元。實(shí)際稅負由23.75%下降到17.5%(10500/60000×100%)，稅負下降了6.25個(gè)百分點(diǎn)。
合伙企業(yè)的稅負
例如：某合伙企業(yè)有5個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為20%。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為30萬(wàn)元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應納的個(gè)人所得稅為300000×20%×35%-6750(個(gè)人所得稅速算扣除數)=14250元，稅后收入為60000-14250=45750元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負為23.75%(14250/60000×100%)。
私營(yíng)企業(yè)的稅負
目前設立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應的股權收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤應繳納企業(yè)所得稅。當投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔了雙重稅負。由于單個(gè)投資者享有的權益只占企業(yè)全部權益的一部分，其承擔的責任也只占企業(yè)全部責任的一部分。但因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負個(gè)人投資者也按出資比例承擔。
舉一例：個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的50%，企業(yè)稅前所得為12萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，應納企業(yè)所得稅120000×33%=39600元，稅后所得為120000-39600=80400元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為80400×50%=40200元。股息、紅利所得按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為40200×20%=8040元，稅后收入為40200-8040=32160元，實(shí)際稅負為(39600×50%+8040)/(120000×50%)×100%=46.4%。
在上述幾種投資方式中，一般來(lái)講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負最重。但個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣，并且可以享受?chē)业囊恍┒愂諆?yōu)惠政策。
在三種企業(yè)形式中，私營(yíng)企業(yè)以有限責任公司的形式出現，只承擔有限責任，風(fēng)險相對較校個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔無(wú)限責任，風(fēng)險較大。特別是個(gè)人獨資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認定等相關(guān)法規不健全不易操作的現象，加劇了這類(lèi)企業(yè)的風(fēng)險。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢，承擔的風(fēng)險也相對較少。相對于有限責任公司而言，較低的稅負有利于個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制定投資計劃時(shí)，應充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。
方法二：充分利用優(yōu)惠政策
個(gè)人創(chuàng )業(yè)者不僅要了解各種投資方式的稅負，也要考慮在創(chuàng )業(yè)時(shí)利用一些優(yōu)惠政策，根據自身的情況靈活運用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。
營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定，托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養、婚介等服務(wù);殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù);學(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國家規定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。
個(gè)人所得稅優(yōu)惠：購買(mǎi)國債和國家發(fā)行的金融債券取得的利息免征個(gè)人所得稅;對因嚴重自然災害造成重大損失的可減征個(gè)人所得稅等等。
方法三：選好注冊地
個(gè)人在投資創(chuàng )業(yè)時(shí)，除選擇經(jīng)營(yíng)項目外，應重視注冊地的選擇，從而享受更多的稅收優(yōu)惠。
例如南京高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區對內資企業(yè)所得稅就有頗多優(yōu)惠。在高新區內被認定的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或免征所得稅。
另外，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內按有關(guān)規定分別減征或免征所得稅。企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮待業(yè)人員達到規定比例的，可在三年內按有關(guān)規定減征或免征所得稅。高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠(chǎng)可按有關(guān)規定減征或免征所得稅。
方法四：自有房經(jīng)營(yíng)可少繳稅
租房還是買(mǎi)房?在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，創(chuàng )業(yè)者應考慮如何最大限度地將費用列入產(chǎn)品成本。比如，對租用自有場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，是采取收租方式還是以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會(huì )對降低稅負產(chǎn)生積極的影響。
稅務(wù)官員分析，將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金和維修費用須計入經(jīng)營(yíng)成本，減少了應納稅所得額和年終分紅，從而使企業(yè)稅負下降，私營(yíng)業(yè)主的紅利收入付稅額減少。而全部以實(shí)物作價(jià)投資參與經(jīng)營(yíng)的方式，企業(yè)可使成本減少，業(yè)主年終所得的分紅也將全額計稅。因此，在與人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，以收取房租的方式較以房抵資要實(shí)惠一些。在租金額度的選擇上，年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得邊際稅率的變化應以不超過(guò)企業(yè)所得稅的邊際稅率為準。
另一方面，區別使用房屋也可少繳房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1.2%按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算繳納;出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12%按年征收。一般來(lái)講，現值總大于原值，余值大約只相當于現行市價(jià)的30%左右。因此，企業(yè)應分析比較房產(chǎn)余值與年租金收入，當房產(chǎn)余值大于年租金收入的10倍時(shí)，應選擇收取租金方式。反之，則應將全部場(chǎng)所作為營(yíng)業(yè)地。
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