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金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總
近年來(lái)，我國金融業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，在支持經(jīng)濟增長(cháng)、服務(wù)個(gè)人和企業(yè)的金融需求上發(fā)揮了巨大的作用。國家還出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)金融業(yè)健康發(fā)展，提升金融企業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟、支持科技創(chuàng )新和調整經(jīng)濟結構的能力。本期《地稅專(zhuān)版》將帶您看看金融業(yè)有哪些稅收優(yōu)惠政策。
衍生金融產(chǎn)品與傳統金融產(chǎn)品轉讓盈虧可互抵
近日，稅務(wù)人員在南京某信托公司進(jìn)行日常檢查時(shí)發(fā)現，該公司上個(gè)月投資外匯發(fā)生凈損失19萬(wàn)元，通過(guò)轉讓外匯掉期獲利23萬(wàn)元，稅務(wù)人員提醒可以按照兩項交易的差額繳納營(yíng)業(yè)稅，財務(wù)人員李先生得知此政策后非常高興。
稅務(wù)部門(mén)解釋?zhuān)焊鶕秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融商品轉讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第63號)的規定，自2013年 12月1日起，納稅人從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現的正負差，在同一個(gè)納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。因此，該公司在申報金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)僅需按照外匯投資和外匯掉期投資盈虧相抵后的余額4萬(wàn)元計算繳納營(yíng)業(yè)稅。
金融機構與小微企業(yè)簽借款合同可免征印花稅
南京一家小型建筑公司，年營(yíng)業(yè)收入只有200萬(wàn)左右，該公司每年都要與銀行簽訂貸款合同。根據相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè)符合小型微型企業(yè)的認定，簽訂合同的雙方均可享受免征印花稅的優(yōu)惠。
為了鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)，該政策規定自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。對于小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統計局、國家發(fā)展和改革委員會(huì )、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關(guān)規定執行。享受借款合同免征印花稅優(yōu)惠政策，不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機構，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)。對于建筑業(yè)，營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)，因此該建筑公司和銀行都可免征印花稅。
符合條件的同業(yè)拆借合同不貼印花
近日，南京河西某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿部和國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財務(wù)人員有點(diǎn)拿不準，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，不繳印花稅?
稅務(wù)人員提醒企業(yè)要注意兩點(diǎn)，一是根據《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問(wèn)題的具體規定》(國稅地〔1988〕30號)第四條的規定，關(guān)于對融資租賃合同的貼花問(wèn)題，銀行及其金融機構經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。
二是根據《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)的規定，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。印花稅稅目稅率表中所說(shuō)的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規定，銀行、非銀行金融機構之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。
因此，該商業(yè)銀行與經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時(shí)符合中國人民銀行銀發(fā)(1990)62號《關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規定的同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國人民銀行批準設立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花;不符合上述條件的，則應正常按照“借款合同”稅目貼花。
農村金融機構營(yíng)業(yè)稅有優(yōu)惠
江寧區有一家剛成立的村鎮銀行，主要面向農村提供金融服務(wù)，有向農戶(hù)提供貸款和提供農業(yè)保險等業(yè)務(wù)。那么針對這部分業(yè)務(wù)取得的利息和保費收入應如何繳納營(yíng)業(yè)稅呢?
為支持農村金融發(fā)展，解決農民貸款難問(wèn)題，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于延長(cháng)農村金融機構營(yíng)業(yè)稅政策執行期限的通知》(財稅〔2011〕 101號)，對農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣(含縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入，減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅政策的執行期限延長(cháng)至2015年12月31日。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農村金融有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2010〕4號)的規定，所稱(chēng)村鎮銀行，是指經(jīng)中國銀行監督管理委員會(huì )依據有關(guān)法律、法規批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業(yè)法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業(yè)和農村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機構。
因此，若該村鎮銀行符合上述文件規定，至2015年12月31日其取得的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。
“營(yíng)改增”后融資租賃增值稅即征即退
國旺國際融資租賃有限公司是注冊在金融城的一家融資租賃公司，王經(jīng)理回想起當時(shí)辦理稅務(wù)登記時(shí)的情形，至今仍表示萬(wàn)分感激：“我們公司看中了河西的投資環(huán)境，剛成立那會(huì )，稅收政策上剛好趕上融資租賃營(yíng)改增政策實(shí)施，對如何辦理納稅申報，到底該繳納什么稅種等，都不太了解，很讓人著(zhù)急，幸虧有建鄴地稅的稅務(wù)人員的鼎力支持，及時(shí)給予我們指導和幫助，解決了我們的政策疑問(wèn)。”
原來(lái)建鄴地稅工作人員在為王經(jīng)理辦理稅務(wù)登記時(shí)了解到企業(yè)具體情況后，第一時(shí)間組織業(yè)務(wù)骨干，到金融城進(jìn)行調研咨詢(xún)，詳細解釋“營(yíng)改增”后融資租賃的最新政策，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)的規定，融資租賃業(yè)務(wù)流轉稅應在國稅局繳納增值稅，租賃有形動(dòng)產(chǎn)增值稅適用17%稅率，且經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、商務(wù)部批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。你們公司從事的是具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以享受這項稅收優(yōu)惠政策。
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