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高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳時(shí)一般出現什么錯誤
誤區一：將高新認定研發(fā)費用作加計扣除基數
在高新技術(shù)企業(yè)認定時(shí)，企業(yè)往往會(huì )委托稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)近3個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用(實(shí)際年限不足3年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計算)以及近1個(gè)會(huì )計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入出具專(zhuān)項鑒證報告。在年度匯算清繳時(shí)，不少企業(yè)認為高新認定的研究開(kāi)發(fā)費用是經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證認定的，可以直接將鑒定報告中對應年度的研究開(kāi)發(fā)費用作為基數，享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。
其實(shí)，在企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用歸集上，高新認定時(shí)是依據科技部、財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362 號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)進(jìn)行的，而確定企業(yè)可以享受加計扣除優(yōu)惠，依據的是國家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā) [2008]116號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)，兩者的適用情況并不一樣，不能混為一談�！掇k法》規定的可加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用，其口徑要小于按照《指引》要求歸集的研究開(kāi)發(fā)費用。因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除必須謹慎，一定要嚴格按照《辦法》的規定進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費加計扣除，否則會(huì )存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。
誤區二：老高新技術(shù)企業(yè)未重新認證就享受優(yōu)惠
2008年，仍有不少老高新技術(shù)企業(yè)未能及時(shí)學(xué)習有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的最新稅收政策規定，在年度匯算清繳時(shí)，仍按15%的稅率進(jìn)行了納稅申報。也有不少納稅人認為能夠享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠。
實(shí)際上，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]203號)的規定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿(mǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標準取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)之后，可以在2008年1月1日后在未到期的時(shí)間段內享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策。
因此，老高新技術(shù)企業(yè)要想享受15%的優(yōu)惠稅率，或享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策，必須按高新技術(shù)企業(yè)的心要求進(jìn)行重新申請認定，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案，而不能直接自行享受稅收優(yōu)惠。
誤區三：不能疊加享受優(yōu)惠政策
不少高新技術(shù)企業(yè)根據《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]69號)的規定，認為高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策不得疊加享受。享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率后，不管什么情況，都不得享受其他定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。
其實(shí)，這是對上述兩個(gè)文件的誤讀。兩個(gè)文件規定企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)“不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變”的規定，是限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。而《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規定的其他各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。
例如，2007年底前設立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，就可以享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定，還可以享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。該文件明確，根據新《企業(yè)所得稅法》的規定，我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這種情況下，軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠也應該是新《企業(yè)所得稅法》下的優(yōu)惠。
69號文件第二條第二款規定：“企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受”。也就是說(shuō)，上述軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠和企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠。
誤區四：各項補貼不區分收入性質(zhì)
由于高新技術(shù)企業(yè)受到國家有關(guān)部門(mén)和各級政府的大力支持，各種名目的補貼往往比較多。例如，各種稅收返還、財政獎勵、技術(shù)創(chuàng )新獎勵、專(zhuān)項研發(fā)項目補助等。但很多企業(yè)匯算清算時(shí)往往不區分各項補貼的收入性質(zhì)，誤把應稅收入認為是不征稅收入或免稅收入，把不征稅收認為是免稅收入。
不征稅收入是我國新《企業(yè)所得稅法》中新創(chuàng )設的一個(gè)概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列入征稅收入的范疇。根據規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
免稅收入是一種稅式支出，其本身已構成應稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除。它是國家根據經(jīng)濟政策目標的需要，在一定時(shí)間內免予征稅，而在一定時(shí)期又可能恢復征稅的收入，其支出允許稅前列支。根據新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規定，免稅收入分為以下四類(lèi)：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。
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