關(guān)于常用會(huì )計分錄大全

　　通過(guò)貨幣資金及應收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)負債、長(cháng)期負債、所有者權益、收入費用利潤、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細講解，全面講述了常用的會(huì )計分錄方法。以下是小編整理的關(guān)于常用會(huì )計分錄大全，歡迎閱讀。

　　第一章

　　貨幣資金及應收款項

　　1.現金

　�、艂溆媒�

　�、匍_(kāi)立備用金

　　借：其他應收款-備用金

　　貸：庫存現金

　�、趫箐N(xiāo)時(shí)補回預定現金

　　借：管理費用等

　　貸：庫存現金

　�、鄢蜂N(xiāo)或減少備用金時(shí)

　　借：庫存現金

　　貸：其他應收款-備用金

　�、片F金長(cháng)短款

　�、賻齑娆F金大于賬面值

　　借：庫存現金

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　查明原因后作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：其他應付款-應付現金溢余(X單位或個(gè)人)

　　營(yíng)業(yè)外收入-現金溢余(無(wú)法查明原因的)

　�、趲齑娆F金小于賬面值

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：庫存現金

　　查明原因后作如下處理：

　　借：其他應收款-應收現金短缺(XX個(gè)人)

　　其他應收款-應收保險賠款

　　管理費用-現金溢余(無(wú)法查明原因的)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　2.銀行存款

　�、倨髽I(yè)有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　3.其他貨幣資金(外埠存款)

　�、匍_(kāi)立采購專(zhuān)戶(hù)

　　借：其他貨幣資金-外埠存款

　　貸：銀行存款

　�、谟么藢�(zhuān)款購貨

　　借：物資采購

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　�、鄢蜂N(xiāo)采購專(zhuān)戶(hù)

　　借：銀行存款

　　貸：其他貨幣資金-外埠存款

　　4.壞賬損失

　�、胖苯愚D銷(xiāo)法

　�、賹�(shí)際發(fā)生損失時(shí)

　　借：管理費用

　　貸：應收賬款

　�、谥匦率栈貢r(shí)

　　借：應收賬款

　　貸：管理費用

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　�、苽涞址�

　�、偬崛�壞賬準備金時(shí)

　　借：管理費用

　　貸：壞賬準備

　�、诎l(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　�、壑匦率栈貢r(shí)

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　5.應收票據(見(jiàn)后)

　　第二章

　　存 貨

　　1材料

　　(1)取得

　�、侔l(fā)票與材料同時(shí)到

　　借：原材料

　　應交稅金-增(進(jìn))

　　貸：銀行存款

　�、诎l(fā)票先到

　　借：在途物資(含運費)

　　應交稅金-增(進(jìn))

　　貸：銀行存款

　�、鄄牧弦训�，月末發(fā)票賬單未到

　　借：原材料

　　貸：應付賬款-暫估應付賬款

　　注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

　　(2)發(fā)出

　　平時(shí)登記數量，月末結轉

　　借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

　　貸：原材料

　�、参�托加工物資

　�、侔l(fā)出委托加工物資

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　�、谥Ц都庸べM、運雜費、增值稅

　　借：委托加工物資

　　應交稅金-應交增值稅(進(jìn))

　　貸：銀行存款等

　�、劢患{消費稅(見(jiàn)應交稅金)

　�、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y

　　借：原材料(驗收入庫加工物資+剩余物資)

　　貸：委托加工物資

　　3.包裝物

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用，構成產(chǎn)品組成部分

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：包裝物

　　(2)隨產(chǎn)品出售且

　　借：營(yíng)業(yè)費用(不單獨計價(jià))

　　其他業(yè)務(wù)支出(單獨計價(jià))

　　貸：包裝物

　　(3)包裝物的出租、出借

　�、俚谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(出租)

　　營(yíng)業(yè)費用(出借)

　　貸：包裝物

　　注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo)

　�、谑杖⊙航�

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　�、凼杖∽饨�

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅金-增(銷(xiāo))

　　其他業(yè)務(wù)收入

　�、芡诉�包裝物 (不管是否報廢)，

　　借：其他應付款(按退還包裝物比例退回押金)

　　貸：銀行存款

　�、輷p壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金

　　借：其他應付款

　　其他業(yè)務(wù)支出(消費稅)

　　貸：應交稅金-增(銷(xiāo))

　　應交稅金-應交消費稅

　　其他業(yè)務(wù)收入(押金部分)

　�、薏荒苁褂枚鴪髲U時(shí)，按其殘料價(jià)值

　　借：原材料

　　貸：其他業(yè)務(wù)支出(出租)

　　營(yíng)業(yè)費用(出借)

　�、輸備N(xiāo)(略)——一次、五五、分次

　　4.低值易耗品(處理同包裝物)

　　5.存貨清查

　�、疟P(pán)盈

　�、俅_認

　　借：原材料

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　�、趫笈�轉銷(xiāo)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：管理費用

　�、票P(pán)虧或毀損

　�、俅_認

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應交稅金-增(轉出)

　�、趫笈�轉銷(xiāo)

　　i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應收款(保險、責任人賠款)

　　[管理費用]

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗

　　借：原材料 (殘料)

　　其他應收款(保險、責任人賠款)

　　營(yíng)業(yè)外支出-非常損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　注：待處理財產(chǎn)損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：

　�、偃绻�已經(jīng)董事會(huì )等類(lèi)似權力機構批準，轉入損益等，不用披露;

　�、谌绻�未經(jīng)董事會(huì )等類(lèi)似權力機構批準，應按上述方法結平，同時(shí)在附注中披露;如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。

　　6.存貨的期末計價(jià)(略)

　　第三章

　　投資

　　1.短期投資

　�、儋徣�

　　借：短期投資--股票/債券/基金X

　　應收股利、應收利息

　　貸：銀行存款

　　其他貨幣資金

　　注：收到購入時(shí)的現金股利、債券利息

　　借： 銀行存款

　　貸：應收股利、應收利息

　�、谑盏匠钟袝r(shí)期內的股利或利息

　　借：銀行存款/現金

　　貸：短期投資-股票/債券X

　�、坜D讓、出售

　　借：銀行存款

　　短期投資跌價(jià)準備-股/債X

　　貸： 短期投資 -股票/債券X

　　【應收股利/應收利息】

　　[投資收益-出售股/債X]

　　2、長(cháng)期股權投資投資

　　(1)取得

　�、僖袁F金資產(chǎn)投資同上

　�、谝苑乾F金資產(chǎn)投資(見(jiàn)后)

　　(2)成本法

　�、俪跏纪顿Y或追加投資同取得

　�、诒煌顿Y單位宣告分派利潤或現金股利

　　I投資年度以前

　　借：應收股利-股利收入

　　貸：長(cháng)期股權投資-企業(yè)

　　II投資年度

　　i屬于投資前的

　　借：應收股利-股利收入

　　貸：長(cháng)期股權投資-企業(yè)

　　ii屬于投資后的

　　借：應收股利

　　貸：投資收益-股利收入

　　III投資年度以后(按公式計算)

　　借：應收股利

　　貸：投資收益-股利收入

　　[長(cháng)期股權投資-企業(yè)]

　　在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應收股利”固定，可先計算“長(cháng)期股權投資”，再通過(guò)計算即可得出“投資收益”

　　(3)權益法

　�、俪跏纪顿Y或追加投資同上

　�、诠蓹嗤顿Y差額的處理

　　i取得時(shí)確認

　　借：長(cháng)股權投資–企業(yè)–投資貸成本

　　貸：銀行存款

　　借：[長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股投差額]

　　貸：[長(cháng)股權投資–企業(yè)–投資成本]

　　ii攤銷(xiāo)

　　借：投資收益–股權投資差額攤銷(xiāo)

　　貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股權投資差額

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股權投資差額

　　貸：資本公積-股權投資準備

　�、郾煌顿Y單位實(shí)現凈損益的處理

　　I凈利潤

　　i被投資單位實(shí)現凈利潤時(shí)

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–損益調整

　　貸：投資收益–股權投資收益

　　ii被投資單位宣告分派股利時(shí)

　　借：應收股利–企業(yè)(實(shí)際數)

　　貸：長(cháng)股權投資–企業(yè)–損益調整

　　II凈虧損(以股權投資賬面余額減至零為限)

　　借：投資收益–股權投資損失

　　貸：長(cháng)股權投資–企業(yè)–損益調整

　　注：以后被投資單位又實(shí)現利潤，先沖減未減記長(cháng)期股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價(jià)值，恢復時(shí)

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–損益調整

　　(確認的損益-未減記的)

　　貸：投資收益–股權投資收益

　�、芷渌�所有者權益變化的處理

　　i投資單位會(huì )計處理

　　借：長(cháng)股權投資–企業(yè)–股權投資準備

　　貸：資本公積–股權投資準備

　　(=捐贈物價(jià)值*(1-33%)*持股比例)

　　注：如被投資單位接受現金捐贈，則不須交稅。

　　ii投資單位出售該項股權時(shí)，可將原計入資本公積的”股權投資準備“轉入“其他資本公積”

　　(4)成本法與權益法的轉換

　�、贆嘁娣ㄞD換為成本法

　　I轉換時(shí)

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)

　　貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本

　　長(cháng)股權投資–企業(yè)–損益調整

　　II以后分派利潤或現金股利時(shí)

　　i屬于已記入投資賬面價(jià)值的

　　借：應收股利

　　貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)

　　ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的

　　借：應收股利

　　帶：投資收益

　　III對中止采用權益法前被投資單位實(shí)現的凈損益，投資單位仍按權益法核算。

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)

　　貸：投資收益

　�、诔杀痉ㄞD換為權益法

　　i采用追溯調整法對原成本法核算進(jìn)行調整

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本 200

　　–企業(yè)–股權投資差額 1

　　–企業(yè)–損益調整　 5

　　–企業(yè)–股權投資準備 2

　　貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)(帳面余額) 205

　　利潤分配-未分配利潤(累計影響數)1

　　資本公積–股權投資準備　 2

　　ii追加投資時(shí)

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本　 302

　　貸：銀行存款　 302

　　iii再次計算股權投資差額

　　成本法轉換為權益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股投差額 2

　　貸：長(cháng)股權投資–企業(yè)–投資成本 2

　　將“損益調整”和“股權投資準備”全部轉入“投資成本”

　　借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本　 7

　　貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–損益調整 5

　　–企業(yè)–股權投資準備 2

　　成本法轉換為權益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302-2

　　注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷(xiāo)，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷(xiāo)年限一并攤銷(xiāo)。處置長(cháng)期股權投資時(shí)，未攤銷(xiāo)的一并結轉

　　iv以后分派利潤或現金股利同權益法

　　(5)短期投資劃轉為長(cháng)期投資

　　借：長(cháng)期股權/債權投資(成本與市價(jià)孰低者)

　　短期投資跌價(jià)準備

　　投資收益

　　貸：短期投資

　　(6)長(cháng)期股權投資的處置

　�、贀p益的確認

　　借：銀行存款

　　長(cháng)期股權投資減值準備

　　貸：長(cháng)期股權投資

　　[投資收益–股權出售收益/損失]

　　應收股利(尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤)

　�、谫Y本公積準備項目的處理

　　借：資本公積–股權投資準備

　　貸：資本公積–其他資本公積

　　注：轉增資本時(shí)

　　借：資本公積–其他資本公積

　　貸：實(shí)收資本/股本

　�、凵形磾備N(xiāo)的股權投資差額也應隨同轉銷(xiāo)

　　借：投資收益–股權投資差額攤銷(xiāo)

　　貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股權投資差額

　　3.投資的期末計價(jià)(略)

　　4.委托貸款

　�、侔l(fā)放貸款

　　借：委托貸款-本金

　　貸：銀行存款

　�、诎雌谟嬏崂�息

　　借：委托貸款-利息

　　貸：投資收益-委托貸款利息收入

　　注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

　　1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目

　　2、資產(chǎn)負債表中，按期限長(cháng)短，分別在“短期投資”、“長(cháng)期債權投資”反映。

　�、燮谀┯媰r(jià)(略)

　　第四章

　　固定資產(chǎn)

　�、痹黾� (如是舊的，則以?xún)糁等霂?

　�、儋徶�

　　I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　II購入需安裝的固定資產(chǎn)

　　i購入

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅金-增–進(jìn)轉出

　　應付工資

　　iii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、谕顿Y者投入

　　借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價(jià))

　　貸：實(shí)收資本

　�、劢邮芫栀�

　　借：固定資產(chǎn)(單據金額+稅費)

　　貸：銀行存款(支付的相關(guān)稅費)

　　資本公積-接受捐贈非現金資產(chǎn)準備

　　遞延稅款(單據金額×33%)

　　注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊;若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。

　�、芙�(jīng)營(yíng)租入(見(jiàn)后)

　�、萑谫Y租入(見(jiàn)后)

　�、拮孕薪ㄔ�

　　I自營(yíng)工程

　　i購入工程物資

　　借：工程物資(含稅金)

　　貸：銀行存款

　　ii領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

　　借：在建工程 -自營(yíng)工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅金-增(銷(xiāo))

　　iv領(lǐng)用安裝材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅金-增–進(jìn)轉出

　　v支付工程人員的工資、福利費

　　借：在建工程

　　貸：應付工資/應付福利費

　　vi輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)支出

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

　　vii工程借款利息支出(見(jiàn)借款費用)

　　viii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　ix剩余工程物資轉作企業(yè)存貨

　　借：原材料

　　應交稅金-增(進(jìn))

　　貸：工程物資

　　A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本

　　B、報廢或損毀時(shí), 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本;非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營(yíng)業(yè)外支出。

　　II出包工程

　　i預付、補付工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　ii交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、邿o(wú)償調入

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：資本公積-無(wú)償調出固定資產(chǎn)(凈值)

　　銀行存款(相關(guān)費用)

　　2.減少

　　只有盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算

　�、偻顿Y轉出

　　借：長(cháng)期股權投資

　　貸：固定資產(chǎn)清理(該科目余額)

　　銀行存款/應交稅金(相關(guān)稅費)

　�、诰栀涋D出

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理(該科目余額)

　�、蹐蠼�(jīng)批準無(wú)償調出(如調出發(fā)生的凈損失)

　　借：資本公積-無(wú)償調出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　�、莩鍪�、報廢、毀損

　　i固定資產(chǎn)轉入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(凈值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)(原值)

　　ii支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　iii出售收入、殘料和保險公司或過(guò)失人賠款處理

　　借：銀行存款/原材料/其他應收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　iv出售后應繳納的營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應交稅金–應交營(yíng)業(yè)稅(售價(jià)×5%)

　　v結轉凈損失(或凈收益)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出–處置固凈損失(正常經(jīng)營(yíng))

　　營(yíng)業(yè)外支出–非常損失(非正常原因)

　　長(cháng)期待攤費用(籌建期間發(fā)生的)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3.固定資產(chǎn)折舊

　　i計提折舊

　　借：管理費用

　　制造費用

　　其他業(yè)務(wù)支出(經(jīng)營(yíng)租賃)

　　貸：累計折舊

　　ii出售、報廢清理、盤(pán)虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉銷(xiāo)已提取的折舊額

　　借： 累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。企業(yè)因執行《企業(yè)會(huì )計準則-固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會(huì )計政策變更應當采用追溯調整，調整期初留存收益和相關(guān)項目。

　　4.固定資產(chǎn)的后繼續支出p113-114

　　(1)費用化的后續支出

　　如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)原先的估計(即通常所說(shuō)大修和日常修理)，應在發(fā)生時(shí)確認為管理費用、制造費用，不再通過(guò)待攤費用(長(cháng)期待攤費用)、預提費用處理。

　　(2)資本化的后續支出：

　�、傺娱L(cháng)固定資產(chǎn)的使用壽命

　�、谑巩a(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高

　�、凼股�產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

　　如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)原先的估計(即通常所說(shuō)的改良支出)，應計入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計金額不應超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額(不一定是全額計入)

　　(3)固定資產(chǎn)的改擴建

　　i注銷(xiāo)原固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　ii支付改、擴建工程費用同自營(yíng)工程

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　iii殘料變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　貸：在建工程

　　iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　5.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧

　�、俦P(pán)盈

　　i經(jīng)清查確認為盤(pán)盈時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)(市價(jià)-折舊損耗)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　ii報批后轉銷(xiāo)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　�、诒P(pán)虧

　　i經(jīng)清查確認為盤(pán)虧時(shí)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊(賬面值)

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)(賬面原值)

　　ii報批后轉銷(xiāo)

　　借： 營(yíng)業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　7.固定資產(chǎn)的期末計價(jià)(略)

　　第五章

　　無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　1.無(wú)形資產(chǎn)

　�、儋徣氲臒o(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(實(shí)際支付價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　�、谕顿Y者投入

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(投資雙方確認價(jià))

　　貸：實(shí)收資本/股本

　　注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(投資方賬面價(jià)值)

　　貸：實(shí)收資本/股本

　�、劢邮芫栀�

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(憑據金額+支付的相關(guān)稅費)

　　貸：遞延稅款

　　資本公積

　　銀行存款/應交稅金(相關(guān)稅費)

　�、茏孕虚_(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得

　　i取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出

　　借：無(wú)形資產(chǎn)(確定的實(shí)際成本)

　　貸：銀行存款

　　ii研究開(kāi)發(fā)費用(如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等)

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款、原材料、應付工資

　�、葙徣氲幕蛞灾Ц锻恋爻鲎尳鸱绞饺〉玫耐恋厥褂脵�

　　借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(實(shí)際支付價(jià)款)

　　貸：銀行存款

　　注：該項土地開(kāi)發(fā)時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權

　�、抻脽o(wú)形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

　�、叱鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)(即轉讓所有權)

　　借：銀行存款

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備

　　[營(yíng)業(yè)外支出-出售無(wú)形資產(chǎn)損失]

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅

　　[營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益]

　�、喑鲎鉄o(wú)形資產(chǎn)(即轉讓使用權)

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　結轉發(fā)生的相關(guān)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)支出(如服務(wù)費，營(yíng)業(yè)稅)

　　貸：銀行存款

　�、釘備N(xiāo)(期限一經(jīng)確定，不能改)P197

　　借：管理費用(自用的無(wú)形資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)支出(出租的無(wú)形資產(chǎn))

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(帳面價(jià)值/尚可使用年限)

　　注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：當月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當月不再攤銷(xiāo)。

　　若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷(xiāo)額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)

　　預計某項無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟效益，則將其攤余價(jià)值全部轉入當期管理費用

　�、鉄o(wú)形資產(chǎn)的后續支出，比如取得專(zhuān)利權之后，每年支付的年費和維護專(zhuān)利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費

　　2.其他資產(chǎn)

　�、匍L(cháng)期待攤費用

　　應由本期負擔的部分不得做為長(cháng)期待攤費用。

　　i發(fā)生時(shí)

　　借：長(cháng)期待攤費用

　　貸：銀行存款

　　ii攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：管理費用、制造費用、營(yíng)業(yè)費用

　　貸：長(cháng)期待攤費用

　　第六章

　　流動(dòng)負債

　　1.應付賬款(略)

　　2.應付票據(見(jiàn)后)

　　3.短期借款

　�、沤杩顣r(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　�、瓢丛骂A提利息

　　借：財務(wù)費用 -利息支出

　　貸：預提費用

　�、堑狡谶�本付息時(shí)

　　借：短期借款

　　預提費用

　　財務(wù)費用(尚未提取的利息)

　　貸：銀行存款

　　4.短期債券

　�、偈盏絺�券款

　　借：銀行存款

　　貸：應付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)

　�、谟嬏崂�息

　　借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價(jià))

　　貸：應付短期債券

　　注：若金額小可在還本付息時(shí)處理

　　借：應付短期債券

　　財務(wù)費用 -利息支出

　　貸：銀行存款

　�、鄣狡趦斶�本息

　　借：應付短期債券

　　貸：銀行存款

　　5.預收賬款

　�、兕A收時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　�、诎l(fā)貨時(shí)

　　借：預收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅金-增(銷(xiāo))

　　銀行存款 (運雜費)

　�、垩a付貨款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　6.應付工資

　�、僦Ц堵毠すべY

　　借：應付工資

　　貸：現金

　　注：支付退休人員工資(即退休費)

　　借：管理費用

　　貸：現金

　�、谠路萁K了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

　　制造費用(車(chē)間或分廠(chǎng)管理人員)

　　管理費用(廠(chǎng)部行政管理人員)

　　營(yíng)業(yè)費用(專(zhuān)設銷(xiāo)售機構人員

　　在建工程(在建工程人員)

　　應付福利費(醫務(wù)托幼人員)

　　其他應付款(工會(huì )人員)

　　貸：應付工資

　　7.應付福利費

　�、偬崛「＠�費時(shí)(按工資總額的14%提)

　　借：生產(chǎn)成本等(科目同工資的提取)

　　貸：應付福利費

　　注：外商投資企業(yè)按規定從稅后利潤中提取

　　借：利潤分配-提取職工獎勵及福利基金

　　貸：應付福利費

　�、谥Ц稌r(shí)

　　借：應付福利費

　　貸：現金

　　用于職工醫療費(包括交納的醫療保險費)，醫務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫路費，生活困難補助，醫務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

　　8.應付股利

　�、俣�事會(huì )提請股東大會(huì )批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利

　　借：利潤分配-應付股利

　　貸：應付股利

　　注：若股東大會(huì )與董事會(huì )批準的不一致，則應調整會(huì )計報告年度相關(guān)項目的年初數(以董事會(huì )多為例)

　　借：應付股利

　　盈余公積

　　貸：利潤分配-未分配利潤

　　9.其他應付款

　�、偬崛」�會(huì )經(jīng)費

　　借：管理費用(工資總額×2%)

　　貸：其他應付款-工會(huì )經(jīng)費

　�、谔崛÷毠そ逃�經(jīng)費

　　借：管理費用(工資總額×1.5%)

　　貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費

　�、蹜�付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金

　　借：管理費用、營(yíng)業(yè)費用、制造費用

　　貸：其他應付款

　�、苁杖〈嫒氡ＷC金(如包裝物押金)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應付款

　　10.其他應交款

　�、賾�交教育費附加(按流轉稅比例)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù))

　　其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù))

　　固定資產(chǎn)清理(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān))

　　貸：其他應交款–應交教育費附加

　�、诘V產(chǎn)資源補償費

　　i按月計提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)

　　借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費

　　貸：其他應交款–應交礦資償費

　　ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本

　　借：物資采購

　　貸：其他應交款–應交礦資償費

　�、谧》抗�積金

　　i企業(yè)按規定交納的住房公積金

　　借：管理費用–住房公積金

　　貸：其他應交款–應交住房公積金

　　ii應由職工個(gè)人交納的住房公積金

　　借：應付工資

　　貸：其他應交款–應交住房公積金

　　iii實(shí)際上交時(shí)

　　借：其他應交款–應交住房公積金

　　貸：銀行存款

　　注：以后企業(yè)按規定和要求從住房公積金賬戶(hù)為職工提取款項時(shí)，不做賬務(wù)處理。

　　11.應交稅金

　　(1)增值稅

　�、僖话慵{稅人購銷(xiāo)業(yè)務(wù)(略)

　�、谝话慵{稅人購入免稅農產(chǎn)品、廢舊物資

　　借：物資采購(買(mǎi)價(jià)*90%)

　　應交稅金-增–進(jìn)(買(mǎi)價(jià)*10%)

　　貸：應付帳款

　　注：應交的農業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。

　�、坌∫幠＜{稅人購銷(xiāo)業(yè)務(wù)

　　i購進(jìn)貨物

　　借：物資采購(價(jià)稅合計)

　　貸：應付帳款

　　ii銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)

　　借：應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅價(jià))

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　�、垡曂�銷(xiāo)售的賬務(wù)處理(以投資為例)

　　i銷(xiāo)售方

　　借：長(cháng)期股權投資

　　貸：原材料/庫存商品(成本價(jià))

　　應交稅金-增–銷(xiāo)(計稅價(jià)*稅率)

　　注：若存在銷(xiāo)售收入則須確認收入和結轉成本

　　ii接受方，視同購進(jìn)

　　借：原材料/庫存商品(成本價(jià))

　　應交稅金-增–進(jìn)(計稅價(jià)*稅率)

　　貸：實(shí)收資本

　�、懿挥璧挚垌椖康馁~務(wù)處理

　　i購入時(shí)即能確認不予抵扣增值稅計入成本

　　借：固定資產(chǎn)/原材料(價(jià)稅合計)

　　貸：銀行存款

　　ii購入時(shí)不能確認

　　借：原材料

　　應交稅金-增–進(jìn)

　　貸：銀行存款

　　注：如以后這部分貨物用于按規定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉入有關(guān)科目

　　借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢

　　貸：應交稅金-增–進(jìn)轉出

　　原材料

　�、蒉D出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

　　i轉出多交增值稅

　　借：應交稅金–未交增值稅

　　貸：應交稅金–增–轉出多交增值稅

　　ii轉出未交增值稅

　　借：應交稅金–增–轉出未交增值稅

　　貸：應交稅金–未交增值稅

　�、捱M(jìn)項稅額轉出-貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)

　　借：待處理財產(chǎn)損益-待處流資損益

　　貸：應交稅金-增(進(jìn)轉出)

　�、咭呀欢惤�-上交增值稅

　　借：應交稅金-增-已交稅金

　　貸：銀行存款

　　注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷(xiāo);若當月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應交稅金–未交增值稅”科目

　　(2)消費稅

　�、佼a(chǎn)品銷(xiāo)售

　　i將產(chǎn)品直接對外銷(xiāo)售

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　　ii以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)(視同非貨幣性交易)，計稅處理同i

　　iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，計入有關(guān)成本。

　　借：長(cháng)期股權投資(用于投資)

　　在建工程(用于工程)

　　營(yíng)業(yè)外支出(用于非生產(chǎn)機構)

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　�、谖�托加工應稅消費品的賬務(wù)處理

　　I委托加工物資為非金銀首飾

　　A受托方(代收代繳)

　　借：應收賬款(代收代交稅款) 2000

　　貸：應交稅金–應交消費稅 2000

　　B委托方

　　a材料收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣

　　借：委托加工物資(加工費) 80000

　　應交稅金–增(銷(xiāo)) 13600(80000*17%)

　　應交稅金–應交消費稅　 2000

　　貸：應付賬款　 113610

　　b材料收回后直接用于銷(xiāo)售，則將代扣代交的消費稅計入成本

　　借：委托加工物資(含消費稅款)100000

　　應交稅金-增–銷(xiāo)　 13600

　　貸：應付賬款　 113600

　　II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　�、圻M(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理

　　I進(jìn)口消費品交納的消費稅

　　借：物資采購/固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　II免征消費稅的出口應稅消費品

　　i直接出口或通過(guò)外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅

　　ii委托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時(shí)

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　　注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　�、诎l(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時(shí)，作相反的分錄

　　(3)營(yíng)業(yè)稅

　�、俪鲎鉄o(wú)形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應交稅金一應交營(yíng)業(yè)稅

　�、诔鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅

　�、垆N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅

　　注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營(yíng)業(yè)稅等，應于實(shí)際收到時(shí)，沖減當期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等;收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當期所得稅費用;收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計入當期補貼收入。

　　(4)所得稅

　　i企業(yè)所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金-應交所得稅

　　ii個(gè)人所得稅(單位代扣代交)

　　借：應付工資

　　貸：應交稅金-應交個(gè)人所得稅

　　(5)資源稅

　�、黉N(xiāo)售應稅產(chǎn)品

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交資源稅

　�、谧援a(chǎn)自用應稅產(chǎn)品

　　借：生產(chǎn)成本/制造費用

　　貸：應交稅金-應交資源稅

　�、凼召徫炊惖V產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本

　　借：物資采購

　　貸：應交稅金-應交資源稅(代扣代繳)

　　銀行存款

　�、芡赓徱后w鹽加工固體鹽

　　i外購液體鹽

　　借：物資采購

　　應交稅金-應交資源稅(可抵扣)

　　貸：銀行存款

　　ii銷(xiāo)售固定鹽

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交資源稅

　　(6)城建稅

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應交稅金-應交城市維護建設稅

　　(7)耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計稅，按照規定稅額一次征收

　　(8)印花稅(于購買(mǎi)印花稅票時(shí)入賬)

　　借：管理費用/待攤費用

　　貸：銀行存款

　　(9)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅

　　借：管理費用

　　貸：應交稅金-應交…

　　(10)土地增值稅

　�、偌鏍I(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應交稅金-應交土地增值稅

　�、谵D讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物

　　借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

　　貸：應交稅金-應交土地增值稅

　�、酃こ炭⒐で稗D讓房地產(chǎn)取得的收入，應預交稅款

　　借：應交稅金-應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　注：待該房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷(xiāo)，多退少補

　　第七章

　　長(cháng)期負債

　　1.長(cháng)期借款

　�、偃〉媒杩�

　　借：銀行存款

　　貸：長(cháng)期借款

　�、诶�息支出、匯兌損失等借款費用處理

　　借：長(cháng)期待攤費用(籌建期間)

　　財務(wù)費用(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)

　　在建工程(符合條件的專(zhuān)門(mén)借款費用)

　　貸：長(cháng)期借款

　�、圻�本付息

　　借：長(cháng)期借款

　　貸：銀行存款

　�、軐㈤L(cháng)期借款劃轉出去，或無(wú)需償還的長(cháng)期借款

　　借：長(cháng)期借款

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　2、長(cháng)期應付款

　　(1)應付補償貿易引進(jìn)設備款

　�、僖�進(jìn)設備

　　借：在建工程/固定資產(chǎn)

　　貸：長(cháng)期應付款-應付補貿引進(jìn)款(設備價(jià)+國外運雜費)

　　銀行存款 (進(jìn)口關(guān)稅+國內運雜費+安裝費)

　�、谟卯a(chǎn)品銷(xiāo)售款償還設備價(jià)款(銷(xiāo)售處理略)

　　借：長(cháng)期應付款–應付補貿引進(jìn)款

　　貸：應收賬款

　　(2)應付融資租賃款(略)

　　第八章

　　所有者權益

　�、睂�(shí)收資本

　�、懦Ｒ幪幚�

　　借：資產(chǎn)科目(投資雙方確認價(jià))

　　貸：實(shí)收資本

　　注：投入無(wú)形資產(chǎn)必須<20%注冊資本

　�、茋�有獨資公司的投入資本

　　投入的資本全部作為實(shí)收資本;不發(fā)行股票，不會(huì )產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入;也不會(huì )在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

　�、怯邢挢熑喂�司的投入資本

　�、俪踅〞r(shí)，全部計入實(shí)收資本

　�、谠鲑Y擴股時(shí)

　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積(出資額-所占份額)

　�、裙煞萦邢薰�司的投入資本

　�、倩I資費用的處理

　　I發(fā)起式設立(籌資風(fēng)險小)

　　借：長(cháng)期待攤費用/管理費用

　　貸：銀行存款

　　II募集式設立(籌資風(fēng)險大)

　　i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付

　　ii采用面值發(fā)行股票

　　借：管理費用(金額小)

　　長(cháng)期待攤費用(金額大，≤2年)

　　貸：銀行存款

　�、谌〉冒l(fā)行股票收入

　　借：銀行存款

　　貸：股本(面值部分)

　　資本公積(溢價(jià)收入-發(fā)行費用)

　�、蓪�(shí)收資本的增減變動(dòng)

　�、賹�(shí)收資本增加

　　i資本公積轉增資本

　　借：資本公積

　　貸：實(shí)收資本

　　ii盈余公積轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本

　　iii所有者投入

　　iv發(fā)放股票股利方式增資

　　借：利潤分配–轉作股本的普通股股利 (實(shí)發(fā)數)

　　貸：股本(股票面值總額)

　　資本公積

　　注：應在股東大會(huì )批準董事會(huì )提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續后進(jìn)行處理

　　董事會(huì )宣告發(fā)放現金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬

　�、趯�(shí)收資本減少

　　i資本過(guò)剩，發(fā)還股款

　　借：實(shí)收資本/股本(面值)

　　貸：銀行存款

　　注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理

　�、僖鐑r(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷(xiāo)盈余公積，再沖銷(xiāo)未分配利潤

　　借：股本(面值)

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：銀行存款

　�、诿嬷蛋l(fā)行的，沖銷(xiāo)盈余公積、未分配利潤

　　ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本

　�、操Y本公積

　�、儋Y本/股本溢價(jià)

　　借：固定資產(chǎn)/銀行存款(實(shí)收出資額)

　　貸：實(shí)收資本/股本(在注冊資本中所占份額)

　　資本公積(扣除發(fā)行費用)

　�、诮邮芫栀涃Y產(chǎn)

　　i捐贈物為銀行存款或現金

　　借：銀行存款/現金

　　貸：資本公積-接受現金捐贈

　　注：外商投資企業(yè)：(要交所得稅的!!)

　　借：現金

　　貸：應交稅金—應交所得稅

　　資本公積—接受現金捐贈

　　年終清算時(shí)，按實(shí)際應交數與計提數的差額調整：

　　借：應交稅金—應交所得稅

　　貸：資本公積—接受現金捐贈

　　ii捐贈物為實(shí)物資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(憑據金額+支付的相關(guān)稅費)

　　貸：資本公積–接受捐贈非現金資產(chǎn)準備

　　遞延稅款

　　注1：以后處置或使用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款/應收賬款(處置收入)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：資本公積–接受捐贈非現金資產(chǎn)準備

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　借：遞延稅款(接受捐贈時(shí)計入該科目的金額)

　　貸：應交稅金–應交所得稅

　　注2：外商投資企業(yè)不直接通過(guò)“資本公積”。

　�、俳邮芫栀涃Y產(chǎn)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000

　　貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值　 20000

　�、谀甓冉K了時(shí)

　　借：待轉資產(chǎn)價(jià)值　 6600

　　貸：應交稅金-應交所得稅　 6600

　　借：待轉資產(chǎn)價(jià)值　 13400

　　貸：資本公積–其他資本公積　 13400

　�、圪Y本匯率折算差額

　　借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)

　　貸：實(shí)收資本-外商資本(約定匯率)

　　[資本公積-外幣資本折算差額]

　�、軗芸钷D入

　　i收到國家的專(zhuān)項技改、技術(shù)研究撥款

　　借：銀行存款

　　貸：專(zhuān)項應付款(屬長(cháng)期負債項目)

　　ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分

　　借：固定資產(chǎn)(按實(shí)際成本)5000

　　貸：銀行存款等5000

　　借：專(zhuān)項應付款5000

　　貸：資本公積-撥款轉入5000

　　注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，直接借：專(zhuān)項應付款，貸：有關(guān)科目。

　�、萜髽I(yè)收到國家撥補的流動(dòng)資本

　　借：銀行存款

　　貸：資本公積-補充流動(dòng)資本

　�、奁髽I(yè)收到無(wú)償調入的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)(調出單位帳面值+附加費)

　　貸：資本公積-無(wú)償調入固定資產(chǎn)

　�、咂髽I(yè)無(wú)償調出固定資產(chǎn)

　　借：資本公積-無(wú)償調出固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(該科目借方余額)

　�、嚓P(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　借：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　貸：資產(chǎn)科目

　�、峄砻獾膫鶆�(wù)

　　借：應付賬款、長(cháng)期借款等

　　貸：資本公積-其他資本公積

　�、沉舸媸找�

　　(1)盈余公積

　�、偬崛�

　　借：利潤分配-提取盈余公積

　　-提取任意盈余公積

　　-提取法定公益金

　　貸：盈余公積-法定盈余公積

　　盈余公積-任意盈余公積

　　盈余公積-法定公益金

　　注：①外商投資企業(yè)

　　借：利潤分配-提取儲備基金

　　-提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積-儲備基金

　　盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金

　�、谥型夂献髌髽I(yè)，在合作期內以利潤歸還投資

　　借：已歸還投資(實(shí)收資本減項)

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)

　　借：利潤分配-利潤歸還投資

　　貸：盈余公積-利潤歸還投資

　�、谑褂�

　　i補虧(先任意后法定盈余公積金)

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配-其他轉入

　　注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧

　　借：盈余公積-儲備基金

　　貸：利潤分配-其他轉入

　　ii轉增資本

　　借：盈余公積

　　貸：股本(股票面值×新增股數)

　　資本公積-資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

　　iii發(fā)放現金股利或利潤

　　借：盈余公積

　　貸：應付股本

　�、鄯ǘü�益金用于集體福利設施的處理

　　i固定資產(chǎn)購入的處理

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　ii實(shí)際用公益金支付時(shí)

　　借：盈余公積-法定公益金

　　貸：盈余公積-任意盈余公積

　　iii處置用公益金購買(mǎi)的資產(chǎn)時(shí)，轉回

　　借：盈余公積-任意盈余公積

　　貸：盈余公積-法定公益金

　　(2)未分配利潤

　　在年度終了，由以下兩項目結轉而形成

　�、俳Y轉本年利潤(以盈利為例)

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　�、诮Y轉利潤分配各明細項目

　　借：利潤分配–未分配利潤

　　貸：利潤分配-提取盈余公積等明細項目

　　4.彌補虧損的核算

　�、儆枚惽袄麧檹浹a(發(fā)生虧損后的五年內)

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　�、谟枚惡罄麧檹浹a(五年后)

　　i計算交納所得稅

　　借：所得稅

　　貸：應交稅金–應交所得稅

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅

　　ii結轉本年利潤，彌補以前年度虧損

　　借：本年利潤(扣除當年所得稅)

　　貸：利潤分配–未分配利潤

　　注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧

　　第九章

　　收入、費用、利潤

　　1.商品銷(xiāo)售收入

　　(1)收入無(wú)法確認(如貨款收回存在不確定性)

　　i發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品/委托代銷(xiāo)商品/分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　同時(shí)，將增值稅轉入應收賬款

　　借：應收賬款–企業(yè)(應收銷(xiāo)項稅額)

　　貸：應交稅金-增(銷(xiāo))

　　ii以后可以確認收入時(shí)

　　借：應收賬款–企業(yè)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　iii結轉成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)代銷(xiāo)商品

　�、僖曂�買(mǎi)斷方式的處理

　　A委托方(收入為協(xié)議價(jià))的處理

　　i將商品交給受托方時(shí)

　　借：委托代銷(xiāo)商品(成本價(jià))

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷(xiāo)清單(按協(xié)議價(jià)開(kāi)具)

　　借：應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(協(xié)議價(jià))

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　iii結轉成本時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))

　　貸：委托代銷(xiāo)商品

　　iv收到款項

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款–企業(yè)

　　B受托方(收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià))處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷(xiāo)商品(協(xié)議價(jià))

　　貸：代銷(xiāo)商品款

　　ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品

　　借：應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(受托方的售價(jià))

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　iii結轉成本時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(協(xié)議價(jià))

　　貸：受托代銷(xiāo)商品

　　借：代銷(xiāo)商品款(協(xié)議價(jià))

　　貸：應付賬款

　　iv按協(xié)議價(jià)款項付給委托方

　　借：應付賬款(協(xié)議價(jià))

　　應交稅金-增–進(jìn)

　　貸：銀行存款

　�、谑杖∈掷m費方式

　　A委托方的處理

　　i將商品交給受托方時(shí)

　　借：委托代銷(xiāo)商品(成本價(jià))

　　貸：庫存商品

　　ii收到代銷(xiāo)清單

　　借：應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(協(xié)議售價(jià))

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　iii結轉成本時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(成本價(jià))

　　貸：委托代銷(xiāo)商品

　　iv支付手續費時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)費用(協(xié)議售價(jià)<不含稅>*費率)

　　貸：應收賬款–企業(yè)

　　v收到款項

　　借：銀行存款(扣除手續費)

　　貸：應收賬款–企業(yè)

　　B受托方的處理

　　i收到商品

　　借：受托代銷(xiāo)商品(協(xié)議售價(jià))

　　貸：代銷(xiāo)商品款

　　ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品(不確認收入)

　　借：銀行存款

　　貸：應付賬款(協(xié)議售價(jià))

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　借：應交稅金-增–進(jìn)

　　貸：應付賬款

　　借：代銷(xiāo)商品款(協(xié)議售價(jià))

　　貸：受托代銷(xiāo)商品

　　注：此方式無(wú)須結轉成本時(shí)

　　iii歸還委托方貨款并計算代銷(xiāo)手續費

　　借：應付賬款(協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項稅)

　　貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(手續費)銀行存款

　　(3)銷(xiāo)售折扣

　�、偕虡I(yè)折扣(即數量折扣)

　　借：銀行存款/應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)

　�、诂F金折扣(總價(jià)法)

　　i銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)

　　借：應收賬款　 11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按總價(jià)) 10000

　　應交稅金-增–銷(xiāo)　 1700

　　ii付款期內付款(2/10,n/30)

　　借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500

　　財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200

　　貸：應收賬款　 11700

　　注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

　　iii付款期外付款

　　借：銀行存款(按總價(jià))　 11700

　　貸：應收賬款　 11700

　　(4)銷(xiāo)售折讓(依上例，假設折讓率為5%)

　　i銷(xiāo)售方尚未確認收入

　　借：應收賬款　 11115

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(95%*10000) 9500

　　應交稅金-增–銷(xiāo)(95%*1700)1615

　　ii銷(xiāo)售方已確認收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(5%*10000) 500

　　應交稅金-增–銷(xiāo)(5%*1700) 85

　　貸：應收賬款　 585

　　注：此時(shí)“應交稅金-增–銷(xiāo)”可用紅字沖減

　　(5)銷(xiāo)售退回

　�、侔l(fā)生在收入確認之前

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　�、诎l(fā)生在收入確認之后

　　a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　貸：應收賬款/銀行存款

　　財務(wù)費用(現金折扣)

　　b結轉退回產(chǎn)品的成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　注：若以前的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負債表日至會(huì )計報告批準日之間發(fā)生退回的。

　　i現金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的

　　借：以前年度損益調整(收入-現金折扣)

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　貸：銀行存款

　　借：以前年度損益調整(結轉的退回產(chǎn)品成本)

　　貸：庫存商品

　　借：應交稅金-應交所得稅

　　貸：以前年度損益調整

　　借：利潤分配

　　貸：以前年度損益調整(該科目余額)

　　ii現金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現金折扣。

　　借：以前年度損益調整(收入)

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　貸：銀行存款

　　財務(wù)費用(現金折扣)

　　(6)分期收款銷(xiāo)售

　　i發(fā)出商品

　　借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　ii按合同規定每期收到的貨款

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(總售款/期數)

　　應交稅金-增–銷(xiāo)

　　iii結轉每期銷(xiāo)售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(總成本/期數)

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　(7)以舊換新的銷(xiāo)售，視同購銷(xiāo)兩項業(yè)務(wù)處理

　　(8)售后回購

　　售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當于融資費用，應在計提時(shí)直接計入當期財務(wù)費用，并在回購時(shí)將此差額沖回。

　　例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規定甲企業(yè)應在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元(不含稅)，商品已發(fā)出，貨款未收到。

　　i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：應收賬款　 11700

　　貸：庫存商品　 8000

　　應交稅金-增(銷(xiāo)) 1700

　　待轉庫存商品差價(jià) 2000

　　ii由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應在銷(xiāo)售與回購期間內按期計提利息費用(共5期)

　　借：財務(wù)費用　 200

　　貸：待轉庫存商品差價(jià)　 200

　　iii9月30日回購時(shí)

　　借：庫存商品(物質(zhì)采購) 11000

　　應交稅金-增(進(jìn)) 1870

　　貸：應付賬款　 12870

　　借：待轉庫存商品差價(jià)　 2800

　　財務(wù)費用　 200

　　貸：庫存商品(物質(zhì)采購) 3000

　　注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)-成本價(jià)

　　(9)“三包”銷(xiāo)售政策的處理

　　例：甲公司發(fā)出商品40萬(wàn)元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬(wàn)元，實(shí)行“三包”，根據以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。

　　i發(fā)出商品時(shí)

　　借：發(fā)出商品　 30

　　貸：庫存商品　 30

　　ii確認收入

　　借：應收賬款–企業(yè) 38×1.17

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38

　　應交稅金-增(銷(xiāo))38×0.17

　　iii結轉成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 30×0.95

　　貸：發(fā)出商品　 30×0.95

　　注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本;對另外5%的收入，則在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認。

　　2、提供勞務(wù)收入

　�、賹�(shí)際發(fā)生成本

　　借：勞務(wù)成本

　　貸：銀行存款、應付工資、原材料

　�、诖_認收入(常用完工百分比法)

　　借：應收賬款、預收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　�、劢Y轉成本(常用完工百分比法)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：勞務(wù)成本

　　3、讓渡資產(chǎn)使用權(略)

　　第十章

　　商品期貨業(yè)務(wù)

　�、逼谪洉�(huì )員資格投資

　�、湃〉没�本席位

　�、俳患{會(huì )員資格費時(shí)取得

　　借：長(cháng)期股權投資–期貨會(huì )員資格投資

　　貸：銀行存款

　�、谏暾埻藭�(huì )、轉讓或被取消會(huì )員資格,年末

　　借：銀行存款(實(shí)收金額)

　　貸：長(cháng)期股權投資–期貨會(huì )員資格投資

　　[期貨損益]

　�、迫〉没�本席位之外的席位

　�、俳患{席位占用費時(shí)

　　借：應收席位費

　　貸：銀行存款

　�、谕诉�席位時(shí)(不可轉讓)

　　借：銀行存款

　　貸：應收席位費

　�、仓Ц赌陼�(huì )費

　　企業(yè)交納年會(huì )費時(shí)

　　借：管理費用–期貨年會(huì )費

　　貸：銀行存款

　�、成唐菲谪浗灰�

　�、沤患{初始或追加保證金時(shí)

　　借：期貨保證金

　　貸：銀行存款

　　注：劃回保證金時(shí)作相反分錄

　�、铺峤毁|(zhì)押品

　�、偬峤毁|(zhì)押品劃入保證金時(shí)

　　借：期貨保證金(實(shí)際作價(jià)金額)

　　貸：其他應付款–質(zhì)押保證金

　�、谑盏酵诉�的質(zhì)押品

　　借：其他應付款–質(zhì)押保證金

　　貸：期貨保證金

　�、厶幹觅|(zhì)押品(企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí))

　　i質(zhì)押品為國債

　　借：其他應付款–質(zhì)押保證金

　　期貨保證金(差額部分)

　　貸：長(cháng)期債權投資∕短期投資(國債賬面值)

　　投資收益(處置收入-國債賬面值)

　　ii質(zhì)押品為倉單(視同銷(xiāo)售)

　　借：其他應付款–質(zhì)押保證金

　　期貨保證金(差額部分)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(處置收入)

　　應交稅金–增–銷(xiāo)(處置收入*17%)

　　同時(shí)結轉倉單成本

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：物資采購

　�、情_(kāi)新倉、對沖平倉、實(shí)物交割

　�、匍_(kāi)新倉，因在交易前已交納了一定數額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會(huì )計處理

　�、趯�沖平倉

　　i實(shí)現平倉盈利時(shí)

　　借：期貨保證金(結算日價(jià)-原價(jià))

　　貸：期貨損益

　　ii實(shí)現平倉虧損作相反分錄

　　注：如平倉盈利是由會(huì )員或客戶(hù)違規而強制平倉的，不劃歸會(huì )員或客戶(hù)，平倉虧損則由客戶(hù)或會(huì )員承擔;如因國家政策變化及連續漲、跌停板而強制平倉的，其平倉盈利劃歸會(huì )員或客戶(hù)所有。

　�、蹖�(shí)物交割

　　I對倉平?jīng)_，處理同上

　　II實(shí)物交割

　　i企業(yè)被確認為買(mǎi)方

　　借：物資采購(實(shí)際交割款)

　　應交稅金–增–進(jìn)

　　貸：期貨保證金

　　注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款

　　ii企業(yè)被確認為賣(mài)方

　　借：期貨保證金

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅金–增–銷(xiāo)

　　同時(shí)結轉成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　注：在實(shí)物交割中企業(yè)收到違約罰款收入

　　借：期貨保證金

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　如是因企業(yè)責任而支付的罰款支出

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：期貨保證金

　�、戎Ц督灰资掷m費

　　借：期貨損益

　　貸：期貨保證金

　　注：手續費包括開(kāi)倉、平倉和交割手續費。

　　4、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)

　�、牌髽I(yè)開(kāi)倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)

　　借：期貨保證金-套保合約

　　貸：期貨保證金-非套保合約、銀行存款

　�、片F貨交易尚未完成，套期保值合約已經(jīng)平倉的會(huì )計處理

　�、倨絺}盈利

　　借：期貨保證金-套保合約

　　貸：遞延套保損益

　　注：若是虧損，則作相反的會(huì )計分錄。

　　同時(shí)，結轉其占用的保證金

　　借：期貨保證金-非套保合約

　　貸：期貨保證金-套保合約

　�、谄髽I(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續費

　　借：遞延套保損益

　　貸：期貨保證金-套保合約

　�、厶灼诒Ｖ岛霞s了結，將套期保值合約實(shí)現的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本(以盈利為例)

　　借：遞延套保損益

　　貸：物資采購、庫存商品

　　若套期保值合約實(shí)現虧損，則作相反的分錄。

　�、侨绻�現貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。

　　商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現貨價(jià)格風(fēng)險為目的的期貨交易行為。

　　例：假設某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，預計2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現貨價(jià)格為每噸2500元左右，預計4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現金短缺，無(wú)法購入綠豆;因而采用套期保值交易來(lái)回避現貨價(jià)格風(fēng)險。

　　(1) 2000年2月1日，開(kāi)新倉買(mǎi)入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸：

　　借：期貨保證金-套保合約37500(300*2500*5%)

　　貸：期貨保證金-非套保合約 37500

　　(2)2000年3月3日，賣(mài)出平倉，實(shí)現盈利45000

　　借：期貨保證金-套保合約45000　((2650-2500)*300)

　　貸：遞延套保損益　 45000

　　同時(shí)轉回套保上的保證金：

　　借：期貨保證金- 非套保合約 82500

　　貸：期貨保證金-套保合約 82500

　　(3)2000年4月1日購入現貨綠豆300噸，每噸2600元：

　　借：庫存商品-綠豆780000(300*2600)

　　應交稅金-增(進(jìn))101400(780000*13%)

　　貸：銀行存款　 881400

　　同時(shí)轉出遞延套保損益

　　借：遞延套保損益　 45000

　　貸：庫存商品　 45000

　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元(780000-45000)，每噸成本為2450元，從而實(shí)現了回避現貨價(jià)格風(fēng)險的目的。(由此可見(jiàn)，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現金短缺，無(wú)法購入低價(jià)現貨，而預計4月份現貨價(jià)格將上漲;用少量資金購入低價(jià)期貨合約，如果4 月份綠豆現貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣(mài)出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現的盈利彌補現貨價(jià)格上漲造成的損失。)

　　可轉換公司債券(以溢價(jià)為例)

　　一次還本付息債券,利息計入“長(cháng)期債權投資–應計利息”，分期付息債券,計入“應收利息”

　　第十一章

　　建造合同

　　一、合同收入

　　1.合同收入包括(1)合同中規定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

　　因變更而增加的收入——客戶(hù)能夠能認可、收入能夠可靠地計量

　　因賠款而增加的收入——預計對方能夠同意、金額能夠可靠地計量

　　因獎勵而增加的收入——工程進(jìn)度和工程質(zhì)量達到或超過(guò)規定標準、金額能可靠計量

　　二、合同成本

　　1.合同成本應包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　直接費用包括：耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費用

　　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費用

　　2.直接費用在發(fā)生時(shí)應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。

　　3.與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。

　　4.合同成本不包括下列費用：

　　(1)企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費用;

　　(2)船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費用;

　　(3)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。

　　5.因訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等有關(guān)費用，應直接確認為當期管理費用。

　　三、合同收入與合同費用的確認

　　1.建造合同的開(kāi)工日期與完工日期屬不同的會(huì )計年度，應將合同收入和合同成本分配計入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì )計年度;但在一個(gè)會(huì )計年度內完成的，應在完成時(shí)確認合同收入和合同費用。

　　2.如果建造合同的結果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認

　　如不能可靠地估計，應區別以下情況處理： 合同成本能夠收回的和不可能收回的。

　　如果合同預計總成本將超過(guò)合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用

　　3.采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：

　　(1)與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本;

　　(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　四、帳務(wù)處理

　　當期確認的合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前會(huì )計年度累計已確認的收入

　　當期確認的合同毛利=(合同總收入-預計合同總成本)×完工進(jìn)度-以前會(huì )計年度累計已確認的毛利

　　當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會(huì )計年度預計損失準備

　　最后一會(huì )計年度確認的合同毛利=合同總收入-實(shí)際合同總成本-以前會(huì )計年度累計已確認的毛利

　　1.本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工　 貸：原材料、應付工資、累計折舊

　　發(fā)生間接費用時(shí)：　 借：工程施工-間接費用 貸：銀行存款等

　　間接費用風(fēng)攤至合同成本： 借：工程施工-××合同 貸：工程施工-間接費用

　　2.本年度已結算的合同價(jià)款

　　借：應收賬款　 貸：工程結算

　　3.本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借： 銀行存款　 貸：應收賬款

　　4.確認和計量當年的收入和費用

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　【工程施工-毛利】

　　預計損失準備(工程完工年度，注銷(xiāo)該科目的貸方余額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　若本年度預計合同總成本大于合同收入，應預計損失準備，計入“合同預計損失”。但最后一年無(wú)需預計損失準備

　　借：管理費用——合同預計損失【(本年度預計合同總成本-合同收入)×(1-完工程度)】

　　貸：存貨跌價(jià)準備——預計損失準備

　　5.工程完工年度，將“工程施工”科目余額與“工程結算”科目余額對沖

　　借：工程結算(完工年度反映尚未結算的工程價(jià)款)

　　貸：工程施工、工程施工-毛利(兩者之和為工程總價(jià)款)

　　說(shuō)明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機、船舶制造業(yè)的

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