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企業(yè)所得稅法定扣除項目以及不得扣除項目
企業(yè)所得稅法的一定要扣除項目是哪些?不得扣除項目是哪些?
企業(yè)所得稅法定扣除項目
企業(yè)所得稅法定扣除項目是據以確定企業(yè)所得稅應納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規定，企業(yè)應納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本、費用、損失以及準予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)，對納稅人的財務(wù)會(huì )計處理和稅收規定不一致的，應按照稅收規定予以調整。企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外，稅收有關(guān)規定中還明確了一些需按稅收規定進(jìn)行納稅調整的扣除項目，
主要包括以下內容：
(1)利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機構借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額以?xún)鹊牟糠�，準予扣除�?/p>
(2)計稅工資的扣除。計稅工資是指按照稅法規定，在計算納稅人的應納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標準。按現行稅收規定，納稅人的計稅工資人均月扣除最高限額為800元，具體扣除標準可由各省、自治區。直轄市人民政府根據當地不同行業(yè)情況，在限額內確定，并報財政部備案。個(gè)別經(jīng)濟發(fā)達地區確需高于該限額的，應在不高于20%的幅度內報財政部審定。納稅人發(fā)放工資在計稅工資標準以?xún)鹊�，按�?shí)扣除;超過(guò)標準的部分，則不得扣除。國家將根據統計部門(mén)公布的物價(jià)指數以及國家財政狀況，對計稅工資進(jìn)行適時(shí)調整。
(3)職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的扣除。納稅人按照計稅工資標準計提的職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費(提取比例分別為2%、14%、2.5%)，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)予以扣除。納稅人超過(guò)按計稅工資標準計提的職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費。職工教育經(jīng)費，則不得扣除。納稅人發(fā)放工資低于計稅工資標準的，按其實(shí)際發(fā)放數計提三項經(jīng)費。
(4)捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟性捐贈，在應納稅所得額3%以?xún)鹊�，允許扣除。超過(guò)3%的部分則不得扣除。
(5)業(yè)務(wù)招待費的扣除。業(yè)務(wù)招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應酬費用。稅法規定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據，分別在下列限度內準予扣除：全年營(yíng)業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的(不含1500萬(wàn)元)，不超過(guò)年營(yíng)業(yè)收入的5‰;全年營(yíng)業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上，但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰;全年營(yíng)業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元(含5000萬(wàn)元)，但不足1億元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的 2‰;全年營(yíng)業(yè)收入在1億元以上(含1億元)的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收人的1‰。營(yíng)業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)所取得的各項收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。繳納增值稅的納稅人，其業(yè)務(wù)招待費的計提基數，是不含增值稅的'銷(xiāo)售收入。
(6)職工養老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門(mén)認可的上交比例和基數內，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
(7)殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當地政府規定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
(8)財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，允許在計稅時(shí)扣除。但保險公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，則應計入企業(yè)的應納稅所得額。
(9)固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續費可在支付時(shí)直接扣除。
(10)壞賬準備金、呆賬準備金和商品削價(jià)準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準備金、呆賬準備金，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。提取的標準暫按財務(wù)制度執行。納稅人提取的商品削價(jià)準備金準予在計稅時(shí)扣除。
(11)轉讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉讓固定資產(chǎn)支出是指轉讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉讓固定資產(chǎn)支出準予在計稅時(shí)扣除。
(12)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、流動(dòng)資產(chǎn)毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。這里所說(shuō)的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在稅前扣除。
(13)總機構管理費的扣除。納稅人支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費，應當提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。
(14)國債利息收入的扣除。納稅人購買(mǎi)國債利息收入，不計入應納稅所得額。
(15)其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定有指定用途者，可以不計入應納稅所得額外，其余則應并入企業(yè)應納稅所得額計算征稅。
(16)虧損彌補的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。
企業(yè)所得稅不得扣除項目
在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
(1)資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應以提取折舊的方式逐步攤銷(xiāo)。
(2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。是指納稅人購置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項費用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出也不得直接扣除，應在其受益期內分期攤銷(xiāo)。
(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規和規章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財物的損失，不得扣除。
(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規，被稅務(wù)部門(mén)處以的滯納金和罰款、司法部門(mén)處以的'罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。
(5)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故，保險公司給予賠償的部分，不得在稅前扣除。
(6)超過(guò)國家允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過(guò)年度應納稅所得額3%的部分的捐贈，不允許扣除。
(7)各種贊助支出。
(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項支出。
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