2017可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具的攤余成本，不等同于賬面價(jià)值

　　有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具的攤余成本，不等同于賬面價(jià)值的知識以及相關(guān)的案例，下面就是小編收集的，歡迎大家閱讀學(xué)習。

　　可供出售金融資產(chǎn)會(huì )計計量屬性——公允價(jià)值

　　2014年修訂的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》第四十一條規定，“企業(yè)在將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬并列報于會(huì )計報表及其附注(又稱(chēng)財務(wù)報表，下同)時(shí)，應當按照規定的會(huì )計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額”。第四十二條列舉了五種計量屬性。第四十三條對五種計量屬性提出了基本要求，即“企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量”�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第22號——金融資產(chǎn)》規定，可供出售金融資產(chǎn)應當按公允價(jià)值進(jìn)行初始計量和后續計量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計入所有者權益(其他綜合收益)。2014年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量》規定，年末如果無(wú)法獲得被投資公司股份的公開(kāi)市場(chǎng)報價(jià)，可以采用市場(chǎng)乘數法確定其公允價(jià)值。綜合上述分析，可供出售金融資產(chǎn)應該按照公允價(jià)值計量，即使無(wú)法獲得被投資公司股份的公開(kāi)市場(chǎng)報價(jià)，企業(yè)也應該根據《企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量》規定，廣羅信息，綜合評價(jià)，采用市場(chǎng)乘數法，進(jìn)行職業(yè)判斷，嚴禁在準則外另立門(mén)戶(hù)。

　　可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具不是采用攤余成本進(jìn)行計量

　　可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的，所以期末其賬面價(jià)值就是公允價(jià)值。實(shí)務(wù)中許多人認為可供出售金融資產(chǎn)采用攤余成本進(jìn)行計量，并想當然的認為可供出售金融資產(chǎn)是采用成本計量屬性。要突破這種誤區，首先應該明白，可供出售金融資產(chǎn)包括權益工具(股票)和債務(wù)工具(債券)�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)債務(wù)工具比較特殊，在期末需要用到實(shí)際利率法計算利息收入，實(shí)際利率法涉及攤余成本，所以很多人會(huì )誤以為可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具是采用攤余成本進(jìn)行計量。但要謹記，可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具用到攤余成本，只是為了計算利息收入，而非計量屬性。

　　可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具的攤余成本和賬面價(jià)值有何關(guān)聯(lián)

　　一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但對于可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具則有點(diǎn)特殊，因為攤余成本不包括暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，即對于可供出售金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，如果期末公允價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)但不需計提減值的時(shí)候，計算攤余成本時(shí)不考慮由于公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng)的影響;而當資產(chǎn)發(fā)生了減值，計提了資產(chǎn)減值損失時(shí)，對“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值”的變動(dòng)就應考慮在內。

　　從以下三方面進(jìn)行理解：

　　1.因為在資本市場(chǎng)上公允價(jià)值變動(dòng)是正常波動(dòng)，所以會(huì )計上出于穩健性要求不會(huì )因公允價(jià)值波動(dòng)而隨意調整攤余成本。但是資產(chǎn)減值損失是會(huì )計上所承認的損失，所以要調整攤余成本。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具攤余成本=初始確認金額-已經(jīng)償還的本金+(-)按實(shí)際利率法對折價(jià)(溢價(jià))進(jìn)行調整的金額-已經(jīng)發(fā)生的減值損失。從以上公式可以看出可供出售金融資產(chǎn)攤余成本不含公允價(jià)值變動(dòng)金額。即：公允價(jià)值變動(dòng)但未構成減值時(shí)，此變動(dòng)不影響攤余成本;發(fā)生減值時(shí)，按“減值損失”的數額對攤余成本產(chǎn)生影響，即包括前期計入其他綜合收益借方的公允價(jià)值暫時(shí)性下跌。

　　3.但應注意，可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具計算公允價(jià)值變動(dòng)額是用其的賬面價(jià)值和公允價(jià)值比較，而不是用攤余成本和公允價(jià)值比較。

　　相關(guān)案例：

　　2013年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶�。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率為10%。

　　案例：2013年1月1日，甲公司購入A公司債券的會(huì )計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1250000

　　貸：銀行存款 1000000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 250000

　　2013年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為900000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　甲公司2013年末的會(huì )計處理

　�、俳瑁簯�收利息 59000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 41000

　　貸：投資收益 (1000000×10%)100000

　�、诮瑁恒y行存款 59000

　　貸：應收利息 59000

　�、劢瑁浩渌�綜合收益 141000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 141000(1041000-900000)

　　注：2013年末此債券投資的攤余成本=1000000+41000=1041000(元)

　　2014年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900000(元)

　　公允價(jià)值=賬面價(jià)值

　　公允價(jià)值變動(dòng)為141000元，攤余成本不包括暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)，所以攤余成本不等同于賬面價(jià)值

　　2014年，由于產(chǎn)品缺乏競爭力、內部管理松懈，A公司財務(wù)狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息;2014年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為750000元(不含利息)。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì )持續下跌。

　　甲公司2014年末的會(huì )計處理

　�、俳瑁簯�收利息 59000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 45100

　　貸：投資收益 [(1000000+41000)×10%]104100

　�、诮瑁恒y行存款 59000

　　貸：應收利息 59000

　�、劢瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 336100

　　貸：其他綜合收益 141000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 195100

　　注：2014年末此債券投資的攤余成本=1041000×(1+10%)-59000=1086100 (元)

　　2014年末債券的公允價(jià)值=750000(元)

　　2014年末債券的累計損失=1086100-750000=336100(元)

　　2014年末可供出售金融資產(chǎn)應確認的追加損失=336100-141000(2013年末計提的公允價(jià)值變動(dòng))=195100(元)。

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