企業(yè)會(huì )計監督調研報告
單位內部會(huì )計監督制度，也稱(chēng)內部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序，采取的制度和方法�！稌�(huì )計法》規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度。”建立、健全內部會(huì )計監督制度是各單位的法定義務(wù)。
一、內部會(huì )計監督現狀
內部會(huì )計監督是單位會(huì )計機構和會(huì )計人員依據各項財經(jīng)法規和財務(wù)制度,通過(guò)記錄、計算、分析、檢查等方法,對單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監督,使之能夠按既定的目標和要求來(lái)進(jìn)行。從目前單位內部監督的總體情況看，內控制度不嚴、監督職能乏力、守法意識淡薄，不僅導致一些違規、違法問(wèn)題通過(guò)會(huì )計工作“合法化”，損害國家和社會(huì )公眾利益，也嚴重影響了會(huì )計信息的真實(shí)性。
一是內部控制不嚴。這是一個(gè)單位會(huì )計機構設置的問(wèn)題，內部控制制度的不嚴密，會(huì )計事項相關(guān)人員的職責、權限不清，達不到相互分離、相互制約的會(huì )計要求，這不僅使企業(yè)內部會(huì )計監督流于形式，也是造成會(huì )計信息失真的一個(gè)重要原因。
二是會(huì )計監督乏力。雖然《會(huì )計法》賦予會(huì )計人員監督本單位經(jīng)濟活動(dòng)的職權，但由于缺乏會(huì )計依法行使職權的保障措施，會(huì )計人員往往是“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，一些單位的內部會(huì )計監督實(shí)際上已是徒具虛名。
三是守法意識淡薄。一定時(shí)期人們的法律觀(guān)念和法律意識，直接影響著(zhù)人們對法律法規的遵守情況。從目前情況來(lái)看，無(wú)論是單位領(lǐng)導還是會(huì )計人員對會(huì )計法規、稅收法規等政策的“有法必依”意識尚相當薄弱，甚至為了集體利益、團體利益或個(gè)人利益，將企業(yè)內部會(huì )計監督制度置于腦后。
二、內部會(huì )計監督存在問(wèn)題的原因分析
(一)法律法規建設不健全是首要原因。我國會(huì )計監督的法律約束機制不建全,使得會(huì )計不能有效地行使其監督職能，導致企業(yè)會(huì )計監督不力。比如,新的《會(huì )計法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規卻沒(méi)有跟上。
(二)人事管理體制的影響是直接原因。任何信息都來(lái)自于人的活動(dòng)，會(huì )計信息也不例外。不同的人事管理體制，對人的意識和行為會(huì )產(chǎn)生不同的影響。其一、一些企業(yè)單位領(lǐng)導的人事管理仍然集中在政府部門(mén)，有著(zhù)濃厚的政治色彩，使單位領(lǐng)導不僅僅是一個(gè)企業(yè)家，更重要的是一個(gè)政治家。面對上級下達的“硬指標”，單位領(lǐng)導在這種壓力下，不越過(guò)會(huì )計監督粉飾報表、編造假數字就難過(guò)考核關(guān)，嚴重的將被“一票否決”，“烏紗帽”難保;而且許多領(lǐng)導在“官出數字、數字出官”不良風(fēng)氣的影響下，為迎合領(lǐng)導意志，不得不以虛假報表上報，所謂的“假業(yè)績(jì)能引金鳳凰”，就是這個(gè)道理。其二、由于目前企事業(yè)單位掌握著(zhù)對本單位財會(huì )人員的評先、評優(yōu)、任命、提拔、調動(dòng)、晉升等職權，會(huì )計人員“捧”的是本單位的“飯碗”。盡管?chē)乙幎ǜ骷壺斦块T(mén)管理本地區會(huì )計工作，每一位會(huì )計人員也都想堅持“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假帳”的從業(yè)原則，做一名出色的會(huì )計人，但在單位領(lǐng)導為了自己以及小團體利益而不顧國家財會(huì )法規和財經(jīng)紀律的情況下，會(huì )計人員不得不違反會(huì )計監督的要求而屈從單位領(lǐng)導的意志。
(三)會(huì )計人員素養的不高是主要環(huán)節。一般而言，會(huì )計人員是企業(yè)會(huì )計監督的'直接參與者，一些會(huì )計人員法制觀(guān)念淡薄,職業(yè)道德意識不強,主觀(guān)性、隨意性較大,缺乏職業(yè)風(fēng)險意識,職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差,惟命是從,在權大于法的思想下支配下,將會(huì )計監督置之一旁。如果會(huì )計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力，嚴格執行會(huì )計監督的相關(guān)內容，拒絕制造虛假會(huì )計信息。但是，治理企業(yè)內部會(huì )計監督存在的一些問(wèn)題，不能完全依賴(lài)于會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)的提高，更要有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段，共同促進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計監督的有序運行。
三、健全單位內部會(huì )計監督控制體系的基本內容
健全單位內部監督控制體系，主要包括“四個(gè)性”。一是安全性。通過(guò)適當業(yè)務(wù)權限的設置和合理的授權，保證貨幣資金進(jìn)出企業(yè)的安全性;二是可靠性。通過(guò)準確的會(huì )計記錄、計量及記載，保證會(huì )計信息的可靠性;三是可操作性。通過(guò)確認、核算方式的制度化，保證會(huì )計信息的可操作性;四是完整性。通過(guò)及時(shí)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，保障企業(yè)各項資產(chǎn)的完整性。
健全內部監督控制體系主要應從以下七個(gè)方面入手：一是配備可靠職員。對關(guān)鍵會(huì )計崗位人員要由單位領(lǐng)導集體討論任命，并對關(guān)健會(huì )計崗位人員的行為進(jìn)行追蹤，打消其投機取巧的企圖;二是實(shí)行職責分離。包括經(jīng)營(yíng)與會(huì )計、財產(chǎn)保管與會(huì )計、交易權與財產(chǎn)保管，會(huì )計人員之間的職責分離，形成相互牽制;三是給予恰當授權�？砂垂菊鲁�、規章制度、企業(yè)經(jīng)營(yíng)計劃等進(jìn)行一般授權;四是建立檔案制度。會(huì )計檔案、文書(shū)檔案要及時(shí)、完整地建立，防止篡改，以保持對當事人的責任追究的壓力;五是制定合理程序。會(huì )計工作程序要符合專(zhuān)業(yè)化分工的要求，有規范的操作標準，能準確劃分責任，并形成必要的牽制;六是實(shí)行職責輪換。對關(guān)健會(huì )計崗位人員建立職責輪換措施，及時(shí)發(fā)現各崗位工作中存在的問(wèn)題;七是建立檢查制度。對控制系統的運轉情況，定期安排外部人員或內部審計人員檢查，以保證內部控制系統的有效性。
四、保證內部會(huì )計監督制度執行的主要措施
(一)依法執政是內部會(huì )計監督制度執行的保障。《會(huì )計法》規定“單位負責人應當保證會(huì )計機構、會(huì )計人員依法履行職責”、“單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責”。單位領(lǐng)導在建立和執行內部會(huì )計監督制度控制環(huán)境中起著(zhù)關(guān)鍵性作用。單位領(lǐng)導應當嚴格執行《會(huì )計法》的相關(guān)規定，依法行政，保障各項內部會(huì )計監督制度的執行。
(二)人員選用是內部會(huì )計監督制度執行的基礎。內部控制制度設計完善這是前提，但是沒(méi)有相關(guān)具體的工作人員來(lái)運作，也不能充分發(fā)揮其相應的作用。單位的擇人、選人、用人政策直接關(guān)系著(zhù)企業(yè)的人員配備，直接影響著(zhù)是否有較高能力的人員來(lái)執行內部控制制度。要杜絕賬戶(hù)設置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì )計監督制度的職能作用，就必須重視對內部控制制度執行人員的培訓與再培訓，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。
(三)嚴格內審是內部會(huì )計監督制度執行的保證。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會(huì )計賬目、會(huì )計核算及遵守法律法規情況，還包括稽查、評價(jià)內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。
(四)提高素質(zhì)是內部會(huì )計監督制度執行的保證。隨著(zhù)改革的不斷深入和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對財務(wù)人員的需求不斷增加，一大批人員加入到會(huì )計隊伍中來(lái)，使會(huì )計隊伍迅速發(fā)展壯大，但就其個(gè)人素質(zhì)，業(yè)技水平來(lái)講參差不齊;另外，新的經(jīng)濟現象不斷涌現，會(huì )計方面所涉及的學(xué)科和內容不斷增加，新的情況也不斷在出現，需要進(jìn)行研究，因此，有必要進(jìn)行培訓，以提高會(huì )計人員的整體水平。使會(huì )計人員樹(shù)立起遵紀守法，廉潔自律，忠于職守，嚴格監督，實(shí)事求是，搞好核算，精心理財，優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好職業(yè)道德。要不斷進(jìn)行觀(guān)念更新的培訓，提高會(huì )計人員對新問(wèn)題的判斷力，在思想上把會(huì )計監督從單純的“檢查、督促”觀(guān)念中糾正過(guò)來(lái)，克服那種一講監督就是“管、卡”的陳腐觀(guān)點(diǎn)，樹(shù)立起會(huì )計監督是為發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的指導思想。作為一名合格的會(huì )計人員，有責任有義務(wù)通曉財經(jīng)法規，宣傳國家有關(guān)財經(jīng)方面的法律法規，嚴格把關(guān)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策，當好領(lǐng)導的參謀和助手。當與領(lǐng)導在財經(jīng)方面發(fā)生不同意見(jiàn)時(shí)，如果不涉及原則問(wèn)題，除了詳實(shí)向領(lǐng)導做好解釋外，應無(wú)條件地服從領(lǐng)導的決定;在涉及原則問(wèn)題時(shí)，要依法行使會(huì )計的監督職能進(jìn)行堅決的抵制，確保國有資產(chǎn)不受損失，充分發(fā)揮會(huì )計人員的監督作用。
(五)強化地位是內部會(huì )計監督制度執行的環(huán)境。要使會(huì )計人員安心工作，正確行使會(huì )計監督職能，必須提高會(huì )計人員的社會(huì )地位和知名度，為會(huì )計人員創(chuàng )造良好的工作環(huán)境。同時(shí)，要搞好會(huì )計監督僅僅依靠會(huì )計人員是遠遠不夠的，必須要社會(huì )各階層都來(lái)關(guān)心和支持，最大限度地發(fā)揮會(huì )計的監督職能，共同促進(jìn)社會(huì )主義經(jīng)濟建設。
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