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2017年注冊會(huì )計師考試《稅法》仿真模擬題及答案
一、單項選擇題
1.下列項目中，需繳納消費稅的產(chǎn)品是( )。
A.輪胎廠(chǎng)生產(chǎn)的非子午線(xiàn)輪胎
B.電動(dòng)汽車(chē)
C.石腦油
D.護膚護發(fā)品
【答案】C
2.下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款規定的是( )
A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒
B.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品
C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力
D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
【答案】B
3.下列項目中，屬于納稅人外購應稅消費品時(shí)，符合允許扣除已納消費稅的情況是( )。
A.從工業(yè)環(huán)節購進(jìn)，在商業(yè)環(huán)節扣稅
B.從商業(yè)環(huán)節購進(jìn)，在商業(yè)環(huán)節扣稅
C.從工業(yè)環(huán)節購進(jìn)，在工業(yè)環(huán)節扣稅
D.從商業(yè)環(huán)節購進(jìn)，在工業(yè)環(huán)節扣稅
【答案】C
4.某工業(yè)企業(yè)為自己不能生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)，2015年1月從國外購進(jìn)一批化妝品(消費稅率30%)，支付不含稅價(jià)款24萬(wàn)元。經(jīng)進(jìn)一步生產(chǎn)加工而將其銷(xiāo)售給某商場(chǎng)，取得含增值稅收入35.1萬(wàn)元。該工業(yè)企業(yè)應該繳納消費稅( )。
A.1.8萬(wàn)元
B.9萬(wàn)元
C.3.33萬(wàn)元
D.0萬(wàn)元
【答案】A
5.某酒廠(chǎng)2014年春節前夕將自產(chǎn)無(wú)同類(lèi)售價(jià)的糧食白酒4800斤贈送客戶(hù)， 其成本共計96000元，應當繳納的消費稅為( )。(成本利潤率為10%)
A.21120元
B. 29400元
C.28800元
D. 21600元
【答案】B
6.甲企業(yè)(一般納稅人)從農民手中收購煙葉，支付給農業(yè)生產(chǎn)者的收購價(jià)款180萬(wàn)元，煙葉已入庫并委托乙企業(yè)(一般納稅人)加工煙絲，提貨時(shí)支付加工費3.51萬(wàn)元(含稅價(jià))，乙企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格，乙企業(yè)應代收代繳的消費稅是( )。
A.89.99萬(wàn)元
B.78.65萬(wàn)元
C.89.88萬(wàn)元
D.91.40萬(wàn)元
【答案】C
7.下列項目中，符合消費稅法規定的是( )。
A.零售環(huán)節銷(xiāo)售珠寶玉石應該繳納消費稅
B.零售環(huán)節金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售，如果包裝物單獨計價(jià)則不征收消費稅
C.零售環(huán)節納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，應該按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jì)r(jià)款計征消費稅
D.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷(xiāo)售，只按金銀首飾的銷(xiāo)售額征收消費稅
【答案】C
8.下列表述中，符合消費稅法規定的是( )。
A.配制酒按照其他酒適用的稅率征收消費稅
B.配制酒按照啤酒適用的稅率征收消費稅
C.配制酒按照酒精適用的稅率征收消費稅
D.其他配制酒按照白酒適用的稅率征收消費稅
【答案】D
9. 下列項目中，符合消費稅法中出口免稅但不退稅規定的是( )。
A.有出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)購進(jìn)應稅消費品直接出口
B.外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品
C.有出口經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)
D.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品
【答案】D
二、多項選擇題
1.下列項目中，屬于消費稅不同應稅產(chǎn)品納稅環(huán)節有( )。
A.批發(fā)環(huán)節
B.進(jìn)口環(huán)節
C.零售環(huán)節
D.生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節
【答案】ABCD
2.下列項目中，符合消費稅納稅環(huán)節規定的有( )。
A.進(jìn)口的鉆石在進(jìn)口環(huán)節繳納消費稅
B.進(jìn)口的化妝品在進(jìn)口環(huán)節繳納消費稅
C.委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應稅消費品，收回后由委托方繳納消費稅
D.首飾廠(chǎng)銷(xiāo)售金銀首飾時(shí)不繳納消費稅
【答案】BCD
3.下列項目中，不能直接作為消費稅計稅依據的有( )。
A.銷(xiāo)售應稅消費品開(kāi)具的普通發(fā)票上的價(jià)款
B.白酒的包裝物押金
C.銷(xiāo)售貨物收取的運費
D.用于換取消費資料的應稅消費品的加權平均價(jià)格
【答案】ABCD
4.下列各項中，應當征收消費稅的有( )。
A.用于本企業(yè)連續生產(chǎn)的應稅消費品
B.用于獎勵代理商銷(xiāo)售業(yè)績(jì)的應稅消費品
C.用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應稅消費品
D.用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品
【答案】BCD
5.委托加工收回的應稅消費品，下列處理方式正確的有( )。
A.直接出售，不交消費稅
B.連續生產(chǎn)應稅消費品并銷(xiāo)售，不交消費稅
C.連續生產(chǎn)非應稅消費品并銷(xiāo)售，不交消費稅
D.受托方未代扣代繳消費稅，委托方應補交消費稅
【答案】ACD
6.下列各項中，可按委托加工應稅消費品的規定征收消費稅的有( )。
A.受托方代墊原料和主要材料，委托方提供輔助材料
B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料
C.受托方負責采購委托方所需的原材料
D.委托方提供原材料和全部輔助材料
【答案】BD
7.下列關(guān)于酒的表述中，符合消費稅法規定的有( )。
A.酒精中的醫用酒精可以不征收消費稅
B.只要是白酒銷(xiāo)售，就適用20%的比例稅率和1公斤1元稅額的定額稅率
C.以白酒為酒基生產(chǎn)的藥酒，不按白酒征收消費稅
D.以黃酒為酒基配置的酒按“其他酒”征收消費稅
【答案】BD
8.下列消費品中屬于消費稅征稅范圍的有( )。
A.涂料
B.電池
C.汽車(chē)和農用拖拉機通用的輪胎
D.特種車(chē)輛用輪胎(指行駛于無(wú)路面或雪地、沙漠等高越野輪胎)
【答案】AB
9.下列項目中，符合消費稅法規定的納稅地點(diǎn)的有( )。
A.委托加工的應稅消費品，一律由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅款
B.進(jìn)口應稅消費品，由進(jìn)口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
C.納稅人委托外縣代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，向機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
D.納稅人到外縣銷(xiāo)售自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，向機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅
【答案】BCD
10.下列項目中，符合消費稅特點(diǎn)的有( )。
A.征稅范圍具有選擇性
B.征稅環(huán)節具有單一性
C.平均稅率水平較高且稅負差異大
D.征收方法具有靈活性
【答案】ABCD
11.下列項目中，符合消費稅法規定視為應稅消費品生產(chǎn)行為的有( )。
A.將外購的消費稅應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的
B. 將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的
C.將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的
D. 將外購的消費稅高稅率應稅產(chǎn)品以低稅率應稅產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的
【答案】BC
三、計算回答題
1.某卷煙廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2015年1月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)從某煙絲廠(chǎng)購進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(已認證)，注明貨款400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元，煙絲已驗收入庫。
(2)向農業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬(wàn)元，支付價(jià)外補貼5萬(wàn)元;另支付運輸費用3萬(wàn)元，取得運輸公司開(kāi)具的貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(已比對);農業(yè)生產(chǎn)者按規定繳納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠(chǎng)加工成煙絲，取得煙絲廠(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(已認證)，注明支付加工費8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元，卷煙廠(chǎng)收回煙絲時(shí)煙絲廠(chǎng)未代收代繳消費稅。
(3)卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標準箱(每箱50000支，每條200支，每條調撥價(jià)在70元以上)，當月銷(xiāo)售給卷煙專(zhuān)賣(mài)商18000箱，取得不含稅銷(xiāo)售額36000萬(wàn)元。
(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費稅率30%;卷煙消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱)
要求：
(1)計算卷煙廠(chǎng)外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額。
(2)計算卷煙廠(chǎng)外購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額。
(3)計算卷煙廠(chǎng)當期的銷(xiāo)項稅額。
(4)計算卷煙廠(chǎng)當期應繳納的增值稅。
(5)計算卷煙廠(chǎng)當期應補繳的消費稅。
(6)計算卷煙廠(chǎng)當期銷(xiāo)售卷煙的消費稅。
(7)計算卷煙廠(chǎng)當期可抵扣的消費稅。
(8)計算卷煙廠(chǎng)當期實(shí)際繳納的消費稅。
【答案及解析】
要注意煙葉稅的計算;統一規定的補貼比例與實(shí)際的補貼額不同;
增值稅的計算：
(1)計算卷煙廠(chǎng)外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額。
外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額=68+1.36=69.36(萬(wàn)元)
(2)計算卷煙廠(chǎng)外購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額。
煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×(1+10%)=42×(1+10%)=46.2(萬(wàn)元)
煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)=46.2×20%=9.24(萬(wàn)元)
準予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額)×扣除率
=(46.2+9.24)×13%=55.44×13%≈7.21(萬(wàn)元)
支付運費允許抵扣的進(jìn)項稅額=3×11%=0.33(萬(wàn)元)
(3)計算卷煙廠(chǎng)當期的銷(xiāo)項稅額。
銷(xiāo)售卷煙的銷(xiāo)項稅額=36000×17%=6120(萬(wàn)元)
(4)計算卷煙廠(chǎng)當期應繳納的增值稅。
應納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1(萬(wàn)元)
消費稅的計算：
第一、要注意受托方未代收代繳消費稅，應由卷煙廠(chǎng)補繳消費稅。
第二、要掌握委托加工時(shí)的組成計稅價(jià)格公式。購進(jìn)的材料價(jià)款和運費如果是含稅價(jià)款應該進(jìn)行換算。
(5)計算卷煙廠(chǎng)當期應補繳的消費稅。
煙絲廠(chǎng)未代收代繳消費稅，應該由卷煙廠(chǎng)補繳消費稅：
[55.44×(1-13%)+3+8]÷(1-30%)×30%
≈(48.23+11)÷70%×30%≈25.39(萬(wàn)元)
(6)計算卷煙廠(chǎng)當期銷(xiāo)售卷煙的消費稅。
銷(xiāo)售卷煙的消費稅=36000×56%+18000×0.015=20160+270=20430(萬(wàn)元)
(7)計算卷煙廠(chǎng)當期可抵扣的消費稅。
領(lǐng)用外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=150×2×30%=90(萬(wàn)元)
(8)計算卷煙廠(chǎng)當期實(shí)際繳納的消費稅。
實(shí)際繳納消費稅=25.39+20430-90=20365.39(萬(wàn)元)
2.某首飾廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及鑲嵌首飾。2015年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)銷(xiāo)售純金首飾，取得不含稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，銷(xiāo)售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷(xiāo)售額12萬(wàn)元。
(2)銷(xiāo)售寶石飾品，取得不含稅收入20萬(wàn)元，隨產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷(xiāo)售額1萬(wàn)元。
(3)將自產(chǎn)黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來(lái)參觀(guān)的客戶(hù)，每條成本0.2萬(wàn)元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)(成本利潤率為6%)
(4)從采礦企業(yè)購進(jìn)已稅玉石一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票(已認證)上注明價(jià)款18萬(wàn)元，本月將其60%用于連續加工玉石飾品并銷(xiāo)售，將其30%用于連續加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。(期初無(wú)庫存)
(5)購進(jìn)標準黃金一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票(已認證)上注明價(jià)格28萬(wàn)元，增值稅4.76萬(wàn)元，支付運輸企業(yè)運輸費0.5萬(wàn)元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
要求：
(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅。(金銀首飾消費稅稅率為5%，其他首飾消費稅稅率為10%)
(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅。
【答案及解析】
(1)計算該企業(yè)當月應納消費稅：
�、俳疸y及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節交消費稅，生產(chǎn)銷(xiāo)售不交消費稅;
�、谧鳛槎Y品贈送的金銀首飾，視同零售，無(wú)售價(jià)需要按組成計稅價(jià)格計稅;
應納消費稅=0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.06(萬(wàn)元)
�、塾袷椘吩谏a(chǎn)環(huán)節交消費稅，包裝物雖然分別核算但是屬于價(jià)外收費。
應納消費稅=(20+1÷1.17)×10%=2.09(萬(wàn)元)
�、軐ν赓徱讯愔閷�、玉石連續加工寶石飾品的已納消費稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數量扣除。對連續加工金銀首飾，按規定，納稅人用外購的珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
允許扣除的消費稅稅款=18×60%×10%=1.08(萬(wàn)元)
�、莺嫌嬙撈髽I(yè)當月應納消費稅=0.06+2.09-1.08=1.07(萬(wàn)元)
(2)計算該企業(yè)當月應納增值稅：
�、黉N(xiāo)項稅額=(30+12+20+1÷1.17)×17%+0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×17%
=10.69+0.19=10.88(萬(wàn)元)
�、谶M(jìn)項稅額=18×17%+4.76+0.5×11%=3.06+4.76+0.055=7.875(萬(wàn)元)
�、郛斣聭{增值稅=10.88-7.875=3.005(萬(wàn)元)
3.甲卷煙批發(fā)企業(yè)2015年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)從卷煙廠(chǎng)購進(jìn)A卷煙10個(gè)標準箱，取得對方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的價(jià)款為25萬(wàn)元。
(2)從英國進(jìn)口B卷煙5個(gè)標準箱，每個(gè)標準箱的完稅價(jià)格為3.75萬(wàn)元人民幣，已經(jīng)履行了報關(guān)及納稅手續。
(3)甲批發(fā)企業(yè)將國內采購的卷煙的40%銷(xiāo)售給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，取得銷(xiāo)售收入15萬(wàn)元。將進(jìn)口卷煙的80%銷(xiāo)售給丙煙草專(zhuān)賣(mài)店，取得人民幣20萬(wàn)元。
(4)甲批發(fā)企業(yè)將國內采購卷煙的另外60%與購進(jìn)的煙絲一并銷(xiāo)售給丁煙草專(zhuān)賣(mài)店，共計取得不含稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元。
(5)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將進(jìn)口卷煙的剩余部分的50%用于無(wú)償贈送關(guān)系單位，50%作為職工福利發(fā)放。
(已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為80%)
要求：回答以下問(wèn)題：
(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類(lèi)卷煙還是乙類(lèi)卷煙?
(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙、丙、丁應該適用什么樣的消費稅政策。
(3)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的消費稅。
(4)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的增值稅。
【答案】
(1)A卷煙每個(gè)標準條價(jià)格=250000÷10÷250=100(元)，屬于甲類(lèi)卷煙。
B卷煙每個(gè)標準條不含消費稅的價(jià)格=37500×(1+80%)÷250=270(元)
屬于甲類(lèi)卷煙。
(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，屬于納稅人之間銷(xiāo)售卷煙，不征收批發(fā)環(huán)節的消費稅;甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給丙和丁，屬于消費稅法規定的納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人，應該在銷(xiāo)售時(shí)繳納5%批發(fā)環(huán)節的消費稅。賣(mài)給丁時(shí)由于卷煙和煙絲的價(jià)格未分別核算，應該一并繳納消費稅。
(3)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的消費稅的計算：
(20+30+20÷4×1)×5%=2.75(萬(wàn)元)
(4)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應納的增值稅的計算：
當期應納銷(xiāo)項稅額=(15+20+30+20÷4×1)×17%=11.9(萬(wàn)元)
當期允許抵扣的進(jìn)項稅額=25×17%+[(3.75×(1+80%)+0.015)×5]÷(1-56%)×17%=4.25+12.50=16.75(萬(wàn)元)
當期應納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬(wàn)元)
4..某外貿企業(yè)本月從國外進(jìn)口80輛摩托車(chē)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，當月售出其中70輛，每輛售價(jià)4萬(wàn)元(不含稅)。又從國內一生產(chǎn)廠(chǎng)家購進(jìn)摩托車(chē)100輛，取得廠(chǎng)家開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每輛支付金額1.755萬(wàn)(含增值稅)，本月全部外銷(xiāo)，出口離岸價(jià)205萬(wàn)元。
要求：(1)計算該外貿企業(yè)當月進(jìn)口摩托車(chē)應納消費稅、增值稅
(2)計算該外貿企業(yè)當月銷(xiāo)售摩托車(chē)應納消費稅、增值稅
(3)計算該外貿企業(yè)當月出口摩托車(chē)應退消費稅、增值稅
(設摩托車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為10% ，增值稅出口退稅率為13%)。
【答案】
(1) 外貿企業(yè)進(jìn)口摩托車(chē)應納消費稅 = [200×(1+20%)]÷(1-10%)×10% = 26.6667(萬(wàn)元)
(2) 外貿企業(yè)進(jìn)口摩托車(chē)應納增值稅 = 200×(1+20%)÷(1-10%)×17%=45.33(萬(wàn)元)
(3) 外貿企業(yè)無(wú)論銷(xiāo)售進(jìn)口摩托車(chē)，還是銷(xiāo)售從國內采購的摩托車(chē)，均不再交消費稅。
(4) 外貿企業(yè)銷(xiāo)售摩托車(chē)應納增值稅 = 4×70×17%-45.33=2.27(萬(wàn)元)
(5) 外貿企業(yè)出口摩托車(chē)應退消費稅 = 1.755÷(1+17%)×100×10%
= 15(萬(wàn)元)
(6) 外貿企業(yè)出口摩托車(chē)應退增值稅 = 1.755÷(1+17%)×100×13%
=19.5(萬(wàn)元)
四、綜合題
1.某禮花廠(chǎng)生產(chǎn)出口鞭炮焰火，2013年被認定為“免、抵、退”企業(yè)。2015年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)自營(yíng)出口自產(chǎn)的鞭炮焰火一批，其離岸價(jià)格為5000萬(wàn)元人民幣;
(2)銷(xiāo)售給某外貿企業(yè)鞭炮焰火一批，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為3000萬(wàn)元人民幣，稅金為510萬(wàn)元人民幣;
(3)本期購進(jìn)原材料一批，準予抵扣的進(jìn)項稅額為980萬(wàn)元，支付生產(chǎn)用的水電費取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為0.6萬(wàn)元，支付鞭炮焰火使用說(shuō)明書(shū)的加工費取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為0.1萬(wàn)元，支付承運部門(mén)的銷(xiāo)貨運費8萬(wàn)元(有貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。上期未抵扣完的進(jìn)項稅額為20萬(wàn)元。
還已知上述的外貿企業(yè)收購鞭炮焰火后，其中60%外銷(xiāo)，離岸價(jià)格為2500萬(wàn)元人民幣，其余的鞭炮焰火內銷(xiāo)，收入為1500萬(wàn)元(該外貿其企業(yè)對出口貨物單獨設立庫存帳和銷(xiāo)售帳，增值稅的退稅率為9%)。
根據上述的資料計算禮花廠(chǎng)和外貿企業(yè)當期各自應納和應退的稅款。
【答案】
(1)禮花廠(chǎng)應納或應退增值稅或消費稅的計算：
〈1〉出口的鞭炮焰火免征消費稅和增值稅;
〈2〉出口應退增值稅的計算：
當期不予抵扣或退稅的稅額=5000×(17%-9%)
=400(萬(wàn)元)
當期應納稅額=510-(980+0.6+0.1+8×11%-400)-20
=-91.58(萬(wàn)元)
因為禮花廠(chǎng)出口貨物的銷(xiāo)售額占當期全部銷(xiāo)售額的比重在50%以上，所以應辦理退稅。
5000×9%=450(萬(wàn)元)
因為450>91.58，所以應退增值稅額為91.58萬(wàn)元。
〈3〉銷(xiāo)售給外貿部門(mén)的鞭炮應當繳納消費稅：
應納消費稅稅額=3000×15%=450(萬(wàn)元)
(2)外貿企業(yè)應納或應退的增值稅或消費稅
〈1〉應退增值稅=3000×60%×9%=162(萬(wàn)元)
〈2〉應退消費稅=3000×60%×15%=270(萬(wàn)元)
〈3〉應納增值稅=1500×17%-3000×40%×17%
=51(萬(wàn)元)
2. 某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2015年2月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買(mǎi)價(jià)220萬(wàn)元、國外的采購代理人傭金6萬(wàn)元、國外的經(jīng)紀費4萬(wàn)元;支付運抵我國海關(guān)前的運輸費用20萬(wàn)元、裝卸費用和保險費11萬(wàn)元，支付海關(guān)地再運往商貿公司的運輸費用8萬(wàn)元、裝卸費用3萬(wàn)元(分別取得合法票據)。
(2)受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬(wàn)元，加工結束向委托方開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬(wàn)元，該化妝品商貿公司當地無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。
(3)收購免稅農產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)款70萬(wàn)元，運輸費用10萬(wàn)元(取得貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，當月將收購免稅農產(chǎn)品的30%用于公司飲食部;
(4)購進(jìn)其他商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元。增值稅34萬(wàn)元，支付運輸單位運輸費用20萬(wàn)元(有貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，待貨物驗收入庫時(shí)發(fā)現短缺商品金額10萬(wàn)元(占支付金額的5%)，經(jīng)查實(shí)應由運輸單位賠償;
(5)將進(jìn)口化妝品的重新加工制作成套裝化妝品，當月銷(xiāo)售給其他商場(chǎng)并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額650萬(wàn)元;直接銷(xiāo)售給消費者個(gè)人，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額70.2萬(wàn)元;
(6)銷(xiāo)售除化妝品以外的其他商品(增值稅稅率為17%)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應收不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷(xiāo)售折扣比例為5%，實(shí)際收到金額285萬(wàn)元;
(7)取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬(wàn)元
(注：關(guān)稅稅率20%，化妝品消費稅稅率30%;化妝品無(wú)期初期末余額;當月購銷(xiāo)環(huán)節所涉及到的票據符合稅法規定，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。)
要求：按下列順序回答問(wèn)題：
(1) 分別計算該公司進(jìn)口環(huán)節應繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅;
(2) 計算該公司加工環(huán)節應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;
(3) 計算該公司應繳納的消費稅總和;
(4) 計算該公司實(shí)現的銷(xiāo)項稅額總和;
(5) 計算該公司準予抵扣的進(jìn)項稅額總和;
(6)計算該公司應納增值稅。
【答案】
(1)分別計算該公司進(jìn)口環(huán)節應繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅;
�、龠M(jìn)口化妝品應納關(guān)稅=(220+6+4+20+11)×20%=261×20%=52.2(萬(wàn)元)
�、谶M(jìn)口化妝品應納消費稅=(261+52.2)÷(1-30%)×30%≈134.23(萬(wàn)元)
�、圻M(jìn)口化妝品應納增值稅=(261+52.2)÷(1-30%)×17%≈76.06(萬(wàn)元)
(2) 計算該公司加工環(huán)節應代扣代繳的消費稅、城市維護建設稅和教育費附加總和;
�、偌庸きh(huán)節應代扣代繳的消費稅
=(86+46.8÷1.17)÷(1-30%)×30%=54(萬(wàn)元)
�、趹鄞U城建稅=54×7%=3.78(萬(wàn)元)
�、蹜鄞U教育費附加=54×3%=1.62(萬(wàn)元)
(3) 計算該公司應繳納的消費稅;
(650+70.2÷1.17)×30%-134.23=213-134.23=78.77(萬(wàn)元)
(4) 計算該公司實(shí)現的銷(xiāo)項稅額總和;
46.8÷1.17+650+70.2÷1.17+300+14.04÷1.17
=40+650+60+300+12=1062(萬(wàn)元)
1062×17%=180.54
(5) 計算該公司準予抵扣的進(jìn)項稅額總和;
76.06+8×11%+(70×13%+10×11%)×(1-30%)+(34+20×11%)×(1-5%)
=76.06+0.88+7.14+34.39=118.47(萬(wàn)元)
(6)計算該公司應納增值稅。
應納增值稅=180.54-118.47=62.07(萬(wàn)元)
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