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2016年注冊會(huì )計師審計知識點(diǎn)：現金監盤(pán)與存貨監盤(pán)對比
監盤(pán)是現場(chǎng)監督被審計單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當抽查，可以獲取實(shí)物證據的一種審計程序。這也是審計實(shí)務(wù)中比較常用的有效的方法。同時(shí)針對審計教材中比較重要的兩個(gè)知識點(diǎn)：庫存現金監盤(pán)與存貨監盤(pán)很好的說(shuō)明了監盤(pán)的重要性，當然在考試時(shí)也是比較容易考查的，在此就針對這兩個(gè)實(shí)物的監盤(pán)做一下對比，幫助大家更好的理解。
1.存貨監盤(pán)
存貨監盤(pán)是注冊會(huì )計師現場(chǎng)觀(guān)察被審計單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當檢查。所以可以看出存貨監盤(pán)有兩層含義：
一是注冊會(huì )計師應親臨現場(chǎng)觀(guān)察被審計單位存貨的盤(pán)點(diǎn);
二是在此基礎上，注冊會(huì )計師應根據需要適當抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨。
存貨監盤(pán)的作用：
如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會(huì )計師應當實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：
(1)在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施監盤(pán)(除非不可行);
(2)對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結果。
2.監盤(pán)庫存現金
監盤(pán)庫存現金是證實(shí)資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否存在的一項重要程序。
3.兩者都是比較重要的程序，注冊會(huì )計師需要特別關(guān)注和注意，所以?xún)烧叩膶Ρ冗M(jìn)行如下分析：
(1)監盤(pán)對象不同
存貨監盤(pán)的對象是存貨;庫存現金監盤(pán)的對象是庫存現金。
(2)監盤(pán)目標不同
存貨監盤(pán)目標為：獲取資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨的數量和狀況以及被審計單位存貨盤(pán)點(diǎn)計劃可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次、短期等狀況。
監盤(pán)庫存現金是證實(shí)資產(chǎn)負債表中庫存現金是否存在的一項重要審計程序。
(3)監盤(pán)時(shí)間不同
存貨監盤(pán)的時(shí)間安排包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)的時(shí)間、觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應當與被審計單位進(jìn)行協(xié)調，根據被審計單位的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定監盤(pán)時(shí)間。
庫存現金監盤(pán)時(shí)間最好安排在上午上班前或下午下班時(shí)。
(4)針對的認定不同
存貨監盤(pán)可證實(shí)存貨的存在、完整性以及權力和義務(wù)認定。一般而言，監盤(pán)可足以證實(shí)存貨的存在認定，而其他認定還需要實(shí)施其他審計程序加以證實(shí)。
監盤(pán)庫存現金能證實(shí)庫存現金的存在認定。
(5)監盤(pán)范圍不同
存貨監盤(pán)范圍：重點(diǎn)考慮重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大及可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)納入監盤(pán)范圍。不同地點(diǎn)存放相同存貨，應同時(shí)進(jìn)行監盤(pán)，如果實(shí)在不能同時(shí)進(jìn)行監盤(pán)，應貼上封條，以防被審計單位作弊。
庫存現金監盤(pán)范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等。庫存現金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
(6)盤(pán)點(diǎn)人員不同
存貨監盤(pán)：被審計單位倉庫人員(必要時(shí)還包括專(zhuān)家)參加盤(pán)點(diǎn)，注冊會(huì )計師監盤(pán)。
庫存現金：被審計單位出納員、會(huì )計主管必須參加盤(pán)點(diǎn)，注冊會(huì )計師監盤(pán)。
(7)監盤(pán)方式不同
存貨監盤(pán)：應與被審計單位進(jìn)行溝通，由其做好監盤(pán)的相關(guān)準備工作。
庫存現金：采用“突擊式”檢查。
(8)監盤(pán)程序不同
存貨監盤(pán)：應先制定存貨監盤(pán)計劃。在監盤(pán)存貨前，注冊會(huì )計師應先觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，確定應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標識，防止遺漏或重復盤(pán)點(diǎn)。對未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊會(huì )計師應當查明未納入的原因。注冊會(huì )計師應評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結果的指令和程序，觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執行情況，檢查存貨，執行抽盤(pán)。在存貨監盤(pán)結束時(shí)還應再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)存貨，以確定所有應納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)，另要取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
庫存現金：應先制定監盤(pán)計劃，確定監盤(pán)時(shí)間。審閱庫存現金日記賬并同時(shí)與現金收付憑證相核對;由出納員根據庫存現金日記賬加計累積金額，結出現金結余額;盤(pán)點(diǎn)保險柜內的現金實(shí)存數，同時(shí)由注冊會(huì )計師編制庫存現金監盤(pán)表;將盤(pán)點(diǎn)金額與庫存現金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時(shí)應提請被審計單位做出調整。
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