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2016注會(huì )《會(huì )計》知識點(diǎn)：合營(yíng)安排
合營(yíng)安排是注會(huì )考試的考試重點(diǎn)之一，yjbys為大家分享注冊會(huì )計師考試知識點(diǎn)——合營(yíng)安排如下：
1.合營(yíng)安排的認定及分類(lèi)
�、俸蠣I(yíng)安排，是指一項由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。
合營(yíng)安排具有以下特征：
(1)各參與方均受到該安排的約束。
(2)兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。
�、诤蠣I(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。
共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營(yíng)安排。
合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營(yíng)安排。
合營(yíng)方應當根據其在合營(yíng)安排的正常經(jīng)營(yíng)中享有的權利和承擔的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類(lèi)，在確定合營(yíng)安排的分類(lèi)時(shí)，
具體包括：
(1)未通過(guò)單獨主體達成的合營(yíng)安排，應當劃分為共同經(jīng)營(yíng)。
(2)通過(guò)單獨主體達成的合營(yíng)安排，通常應當劃分為合營(yíng)企業(yè)。
但有確鑿證據表明滿(mǎn)足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規規定的合營(yíng)安排應當劃分為共同經(jīng)營(yíng)：
�、俸蠣I(yíng)安排的法律形式表明，參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務(wù)。
�、诤蠣I(yíng)安排的合同條款約定，參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務(wù)。
�、燮渌嚓P(guān)事實(shí)和情況表明，參與方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續依賴(lài)于合營(yíng)方的支持。
2.共同控制的判斷
共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時(shí)，具體包括：
(1)應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。
在判斷集體控制時(shí)，注意集體控制不是單獨一方控制，能夠集體控制一項安排的參與方組合很可能不止一個(gè)。
當且僅當相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。
(2)如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。即，共同控制合營(yíng)安排的參與方組合是唯一的。
(3)僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。
3.共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì )計處理
(1)共同經(jīng)營(yíng)中合營(yíng)方的會(huì )計處理
�、僖话銜�(huì )計處理原則
合營(yíng)方應當確認其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理：
A.確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);
B.確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;
C.確認出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;
D.按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;
E.確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費用。
合營(yíng)方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營(yíng)，如果合營(yíng)方保留了對這些資產(chǎn)的全部所有權或控制權，則這些資產(chǎn)的會(huì )計處理與合營(yíng)方自有資產(chǎn)的會(huì )計處理并無(wú)差別。
合營(yíng)方也可能與其他合營(yíng)方共同購買(mǎi)資產(chǎn)來(lái)投入共同經(jīng)營(yíng)，并共同承擔共同經(jīng)營(yíng)的負債，此時(shí)，合營(yíng)方應當按照企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定確認在這些資產(chǎn)和負債中的利益份額。
�、诤蠣I(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或者出售不構成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì )計處理
合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構成業(yè)務(wù)的除外)，在共同經(jīng)營(yíng)將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即，未實(shí)現內部利潤仍包括在共同經(jīng)營(yíng)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí))，應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“資產(chǎn)減值損失準則”)等規定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應當全額確認該損失。
�、酆蠣I(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購買(mǎi)不構成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會(huì )計處理
合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購買(mǎi)資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構成業(yè)務(wù)的除外)，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即，未實(shí)現內部利潤仍包括在合營(yíng)方持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí))，不應當確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營(yíng)方應享有的部分。即，此時(shí)應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。當這類(lèi)交易提供證據表明購入的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準則等規定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應當按其承擔的份額確認該部分損失。
�、芎蠣I(yíng)方取得構成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)的利益份額的會(huì )計處理
合營(yíng)方取得共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額，且該共同經(jīng)營(yíng)構成業(yè)務(wù)時(shí)，應當按照企業(yè)合并準則等相關(guān)準則進(jìn)行相應的會(huì )計處理，但其他相關(guān)準則的規定不能與本準則的規定相沖突。企業(yè)應當按照企業(yè)合并準則的相關(guān)規定判斷該共同經(jīng)營(yíng)是否構成業(yè)務(wù)。該處理原則不僅適用于收購現有的構成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設立共同經(jīng)營(yíng)，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù)，使共同經(jīng)營(yíng)設立時(shí)即構成業(yè)務(wù)。
(2)對共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方的會(huì )計處理原則
對共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方(非合營(yíng)方)，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負債的，比照合營(yíng)方進(jìn)行會(huì )計處理。即，共同經(jīng)營(yíng)的參與方，不論其是否具有共同控制，只要能夠享有共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)的權利、并承擔共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負債的義務(wù)，對在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額采用與合營(yíng)方相同的會(huì )計處理。否則，應當按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定對其利益份額進(jìn)行會(huì )計處理。例如，如果該參與方對于合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權利并且具有重大影響，則按照長(cháng)期股權投資準則等相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理;如果該參與方對于合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權利并且無(wú)重大影響，則按照金融工具確認和計量準則等相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理;向共同經(jīng)營(yíng)投出構成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營(yíng)的利益份額的，則按照合并財務(wù)報表及企業(yè)合并等相關(guān)準則規定進(jìn)行會(huì )計處理。
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