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2016年注會(huì )《審計》知識點(diǎn)：風(fēng)險應對
2016注冊會(huì )計師備考大幕正式拉開(kāi)，下面yjbys小編為大家推薦的是科目《審計》第八章風(fēng)險應對的知識點(diǎn)匯總，希望對大家備考有幫助哦!
知識點(diǎn)：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應對措施
注冊會(huì )計師應當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
(一)總體應對措施
向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性;
指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專(zhuān)家的工作;
提供更多的督導;
使某些程序不被管理層預見(jiàn)或事先了解;
對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改
(二)當控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì )計師在對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應當考慮：
1.性質(zhì)：通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據;
2.時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計程序;
3.范圍：增加擬納入審計范圍的數量。
(三)增加審計程序不可預見(jiàn)性的方法
注冊會(huì )計師可以通過(guò)以下方式提高審計程序的不可預見(jiàn)性：
(1)對某些未測試過(guò)的低于設定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶(hù)余額和認定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(2)調整實(shí)施審計程序的時(shí)間，使其超出被審計單位的預期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。
(四)總體應對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案的影響
擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序為主)和綜合性方案(控制測試+實(shí)質(zhì)性程序)。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于“高風(fēng)險水平”時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。
知識點(diǎn)：針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序
(一)進(jìn)一步審計程序的含義
進(jìn)一步審計程序包括：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序(包括細節測試、實(shí)質(zhì)性分析程序)。
注冊會(huì )計師設計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應關(guān)系”。
(二)設計進(jìn)一步審計程序時(shí)的考慮因素
(1)風(fēng)險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會(huì )計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現并糾正重大錯報方面的有效性。
(三)設計進(jìn)一步審計程序方案的選擇
(1)注冊會(huì )計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結合使用;
(2)如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會(huì )計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會(huì )計師可能認為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當的;
(3)小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會(huì )計師識別的控制活動(dòng)，注冊會(huì )計師實(shí)施的進(jìn)一步審計程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序;
(4)如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應對重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師必須通過(guò)實(shí)施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險;
(5)無(wú)論選擇何種方案，注冊會(huì )計師都應當對所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露設計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
知識點(diǎn)：控制測試
(一)控制測試的含義
在理解控制測試含義時(shí)要注意與了解內部控制以及實(shí)質(zhì)性程序之間的區別。
1. 了解內部控制(必須執行)
2. 控制測試(是否執行視具體情況而定)
3. 實(shí)質(zhì)性程序(必須執行)
(二)控制測試的要求
(1)如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時(shí)預期控制的運行是有效的，注冊會(huì )計師應當實(shí)施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。
(2)如果認為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據無(wú)法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會(huì )計師應當實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。
(三)控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
(1)控制測試采用審計程序的類(lèi)型包括詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和重新執行。
(2)控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。
(3)對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動(dòng)的測試次數。注冊會(huì )計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間有效運行的充分、適當的審計證據。
(4)如何考慮以前審計獲取的審計證據?
�、倩舅悸罚嚎紤]擬信賴(lài)的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。
�、诋斂刂圃诒酒诎l(fā)生變化時(shí)注冊會(huì )計師的做法。
如果擬信賴(lài)的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會(huì )計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。
�、郛斂刂圃诒酒谖窗l(fā)生變化時(shí)注冊會(huì )計師的做法：
如果擬信賴(lài)的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會(huì )計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔，但每三年至少對控制測試一次。
如果擬信賴(lài)以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會(huì )計師應當在每次審計時(shí)從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。
【提示】綜上所述，如果擬信賴(lài)的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，則注冊會(huì )計師應當在每次審計時(shí)從中選取足夠數量的控制，測試其運行的有效性，累積對全部控制進(jìn)行測試的周期不超過(guò)三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過(guò)一次。
�、軐μ貏e風(fēng)險的考慮。
鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì )計師都不應依賴(lài)以前審計獲取的證據，應當在每次審計中都測試這類(lèi)控制。
知識點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序
(一)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
1.細節測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性
細節測試適用于對各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價(jià)認定的測試;
對在一段時(shí)期內存在可預期關(guān)系的大量交易，注冊會(huì )計師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.細節測試的方向
對于細節測試，注冊會(huì )計師應當針對評估的風(fēng)險設計細節測試，獲取充分、適當的審計證據，以達到認定層次所計劃的保證水平。例如：
(1)在針對存在或發(fā)生認定設計細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師應當選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據;
(2)在針對完整性認定設計細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師應當選擇有證據表明應包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實(shí)包括在內。如為應對被審計單位漏記本期應付賬款的風(fēng)險，注冊會(huì )計師可以檢查期后付款記錄。
3.設計實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素
(二)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
1.如何考慮期中審計證據
(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì )計師應當針對①剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或②將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。
(2)如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會(huì )計師應當考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會(huì )計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(3)對于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會(huì )計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。
如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結論延伸至期末而實(shí)施的審計程序通常是無(wú)效的，注冊會(huì )計師應當考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
2.如何考慮以前審計獲取的審計證據
(1)只有當以前獲取的審計證據及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)(例如以前審計通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測試過(guò)的某項訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計證據才可能用作本期的有效審計證據。
(2)即便如此，如果擬利用以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據，注冊會(huì )計師應當在本期實(shí)施審計程序，以確定這些審計證據是否具有持續相關(guān)性。
(三)實(shí)質(zhì)性程序的范圍
1.在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風(fēng)險和實(shí)施控制測試的結果。
(1)注冊會(huì )計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。
(2)如果對控制測試結果不滿(mǎn)意，注冊會(huì )計師應當考慮擴大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
2.在設計細節測試時(shí)，注冊會(huì )計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。(考慮抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險)
3.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍。
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