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企業(yè)財務(wù)狀況的描述
會(huì )計報表是反映企業(yè)一定時(shí)期財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，作為國際通用的經(jīng)濟語(yǔ)言，會(huì )計報表為企業(yè)外部的各有關(guān)方面如政府、投資者、債權人提供企業(yè)各方面的總括性的信息資料。目前財務(wù)報表主要有：《資產(chǎn)負債表》、《損益表》(含《利潤分配表》)、《現金流量表》及會(huì )計報表說(shuō)明。這些報表是金融機構綜合分析企業(yè)、單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、利潤分配、現金流量等經(jīng)營(yíng)情況，據以判斷其盈利能力、支付能力和償債能力的基礎依據。
我們在《銀行信貸人員如何分析企業(yè)會(huì )計報表》中介紹了銀行的審查，這里我們將依據審查的方式，針對會(huì )計報表的主要科目，向財務(wù)人員介紹如何向信貸人員說(shuō)明企業(yè)的財務(wù)狀況。
一、資產(chǎn)負債表
(一)流動(dòng)資產(chǎn)
1、貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。銀行信貸人員一般關(guān)注企業(yè)的貨幣資金總量：該項過(guò)多說(shuō)明企業(yè)現金性資產(chǎn)過(guò)多，資產(chǎn)利用率不高;過(guò)少則可能造成臨時(shí)資金缺乏。一般情況下，信貸人員往往對企業(yè)貨幣資金較多比較謹慎，因為一是可能企業(yè)資產(chǎn)利用率不高，二是對企業(yè)既有大量的貨幣資金為什么還要向銀行借款的動(dòng)機感到懷疑，因此企業(yè)財務(wù)人員應該對貨幣資金量臨時(shí)性增高提出相應的理由，比如季節性回款、募集資金、企業(yè)集資等。
2、短期投資。短投一般為為企業(yè)在一個(gè)會(huì )計年度能夠收回的投資，由于其可變現能力強，因此被視同為現金管理。一般該科目數額不會(huì )過(guò)大，如出現較大的數額，則應說(shuō)明理由。(銀行信貸人員依然會(huì )對企業(yè)貸款的動(dòng)機感到懷疑，畢竟目前銀行貸款利率高于國家債券利率)
3、應收票據。一般情況下，國內流通的主要是銀行承兌匯票，該匯票資金由承兌行保證，風(fēng)險較少;如企業(yè)有較大數額的商業(yè)承兌匯票則應說(shuō)明來(lái)源和匯票到期能夠按時(shí)解付的理由。
4、應收帳款。該科目是銀行信貸人員對企業(yè)會(huì )計科目第一個(gè)感興趣的科目，我們往往結合與現金流量表中經(jīng)營(yíng)現金流量進(jìn)行研究。
(1)、連續變化狀況，銀行人員力圖通過(guò)對應收帳款的變化情況分析企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)銷(xiāo)情況和銷(xiāo)售政策。
A、大幅減少，一般存在以下三種可能：a、企業(yè)產(chǎn)品轉型，產(chǎn)品獲得市場(chǎng)廣泛認可，供銷(xiāo)兩旺，同時(shí)伴隨此時(shí)收入大幅增加;b、企業(yè)加大對應收帳款的回收力度，回籠現金，同時(shí)伴隨貨幣現金或存貨增加;c、企業(yè)將應收帳款大幅核銷(xiāo)或轉移，同時(shí)伴隨費用的增加。
B、大幅增加，一般存在兩種可能：a、產(chǎn)品需求市場(chǎng)出現積極性變化或出現根本性變化，企業(yè)改變以往的銷(xiāo)售政策大量賒銷(xiāo)，此時(shí)收入增長(cháng)緩慢;b、企業(yè)為擴張市場(chǎng)份額，以賒銷(xiāo)形式向消費者供應產(chǎn)品，此時(shí)收入與該科目同比例增長(cháng)。
企業(yè)財務(wù)人員應結合企業(yè)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)政策，給予銀行信貸人員對應收帳款劇烈變動(dòng)的合理解釋?zhuān)怪吹狡髽I(yè)發(fā)展的一面。
(2)、應收帳款數額構成。一般銀行人員分析企業(yè)前十大應收帳款的客戶(hù)，通過(guò)分析其是否與企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及客戶(hù)以往的商業(yè)信用，確認該應收帳款回收的可能性和回收效率。
(3)、應收帳款帳齡構成。主要對兩年以上應收帳款數額予以確認，并考核企業(yè)壞帳準備金的計提，信貸人員一般認為企業(yè)兩年以上應收帳款回收的可能性接近零。
5、其他應收款。由于近兩年上市公司的充分表演，銀行信貸人員開(kāi)始對企業(yè)其他應收款高度關(guān)注，因為該科目已經(jīng)成為企業(yè)收入的調節器，同時(shí)還是部分關(guān)聯(lián)企業(yè)相互串用資金的渠道。銀行信貸人員對該科目的分析方法與應收帳款一致，但主要目的是為了發(fā)現企業(yè)是否利用該科目轉移資金。
企業(yè)財務(wù)人員應向信貸人員提供企業(yè)該科目的大額明細，表明該科目的主要用途符合財務(wù)規定，企業(yè)不存在資金占用現象。
6、預付帳款。信貸人員對預付帳款的去向、時(shí)間比較關(guān)心，其目的是防止企業(yè)通過(guò)該科目轉移資金，企業(yè)不妨提供該明細。
7、存貨。銀行信貸人員對存貨的大幅變動(dòng)、構成、存貨時(shí)間高度關(guān)注。企業(yè)人員應按原材料、輔助材料、半成品、成品分開(kāi)，并標明存貨的時(shí)間，向信貸人員表明企業(yè)存貨的比例合理性及特殊性，沒(méi)有因生產(chǎn)失誤而導致的大量積壓，也不存在通過(guò)少轉成本而虛構企業(yè)利潤的行為。
(二)長(cháng)期投資
8、長(cháng)期投資。應列明投資對象、控股比例(絕對、相對)、核算方式(成本、權益)、收益是否進(jìn)帳等，同時(shí)應注意數額(按《公司法》規定企業(yè)對外投資不能超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)的50%)。如公司長(cháng)期投資不能產(chǎn)生效益，銀行信貸人員將對企業(yè)長(cháng)期投資的目的產(chǎn)生懷疑，因為既然企業(yè)效益良好而又短缺資金，為什么將資金投入一個(gè)沒(méi)有效益的項目，此時(shí)企業(yè)應從長(cháng)期投資的投入方式(如技術(shù)、固定資產(chǎn)、品牌)和戰略經(jīng)營(yíng)目的向銀行人員解釋。
(三)、固定資產(chǎn)
9、固定資產(chǎn)。
銀行貸款決策采取謹慎性原則，對企業(yè)實(shí)體資產(chǎn)高度重視，因此對于生產(chǎn)性企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的數量和質(zhì)量將關(guān)系貸款的成功率。
(1)、目前民營(yíng)中小企業(yè)多為高科技企業(yè)，在產(chǎn)品生產(chǎn)中主要進(jìn)行關(guān)鍵部件的生產(chǎn)或總裝，而將機械加工外置，因此固定資產(chǎn)數量普遍較少，因此企業(yè)財務(wù)人員一定要結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、外加工半成品質(zhì)量等因素計算企業(yè)自行加工與外加工的成本差異，使信貸人員明白企業(yè)固定資產(chǎn)少是因為產(chǎn)品集約化經(jīng)營(yíng)和企業(yè)產(chǎn)品高科技化含量所決定，恰恰是企業(yè)參與市場(chǎng)競爭的利器。
(2)、對于有較大數量固定資產(chǎn)的企業(yè)，應明確企業(yè)固定資產(chǎn)的利用程度、先進(jìn)性、折舊率等，使信貸人員了解企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)，特別是主導產(chǎn)品的相關(guān)性及作用。
(3)、目前部分上市公司大量虛構收入，形成大量利潤，由于其沒(méi)有相應流動(dòng)資產(chǎn)與之對應，因此變經(jīng)常性進(jìn)行固定資產(chǎn)置換、評估、購置，將虛假利潤轉移至相對穩定的固定資產(chǎn)科目，因此銀行信貸人員有時(shí)會(huì )核查企業(yè)大型固定資產(chǎn)，并對企業(yè)對固定資產(chǎn)重新評估增值提出疑義，因此企業(yè)財務(wù)人員應準備企業(yè)固定資產(chǎn)明細，同時(shí)要對于重新評估，修改入帳價(jià)值的固定資產(chǎn)事項有充分的理由。
10、無(wú)形資產(chǎn)。民營(yíng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中經(jīng)常出現兩項內容：一是土地使用權轉讓價(jià)值，一是專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)開(kāi)發(fā)價(jià)值或品牌價(jià)值。
我們認為，企業(yè)財務(wù)人員除了要有專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、品牌等價(jià)值的評估報告，還應尋求與之近似、可以證明其價(jià)值的事例，比如說(shuō)與之近似品牌的評估價(jià)，相近專(zhuān)利的轉讓價(jià)，使其價(jià)值更據可信度。
而對于土地的入帳評估價(jià)格，由于有公開(kāi)市場(chǎng)且有固定的價(jià)目表，銀行信貸人員對其懷疑的程度一般較小，但實(shí)際上其價(jià)值的差異程度巨大。舉個(gè)例子：5萬(wàn)米用途為商業(yè)用地城郊空地，評估價(jià)值1000萬(wàn)元，由于部分政府盲目的招商引資政策實(shí)際取得價(jià)為100萬(wàn)元，差異化比例高達1000%，觸目驚心呀!這點(diǎn)對企業(yè)有利，而對銀行來(lái)將將使巨大的風(fēng)險。
注：銀行信貸人員為了核對企業(yè)各科目的數額，在企業(yè)提供報表的同時(shí)，經(jīng)常要求企業(yè)提供總帳、明細帳，對于出現可疑之處的甚至要求提供會(huì )計傳票，因此企業(yè)財務(wù)人員應有充分的準備。
二、負債及所有權者權益
(一)、流動(dòng)負債
1、短期借款。銀行主要了解每筆短期借款的金額、期限、借款銀行、擔保方式，通過(guò)對企業(yè)金融合作伙伴、合作程度、融資規模以及到期時(shí)間的了解，分析企業(yè)銀行信用、后備資金來(lái)源及可能數量，防止為企業(yè)提供的貸款與別行短貸同時(shí)到期，而企業(yè)無(wú)法形成大規�，F金流企業(yè)財務(wù)人員應從企業(yè)戰略經(jīng)營(yíng)決定企業(yè)財務(wù)融資規模、時(shí)間的角度，向信貸人員闡明企業(yè)短期貸款的數量、時(shí)間的合理性，明確企業(yè)籌資計劃和還款計劃，使信貸人員打消對企業(yè)短期還款能力的疑慮。
2、應付帳款。銀行信貸人員希望通過(guò)該科目的余額數量、構成分析出企業(yè)在所處行業(yè)的地位、在產(chǎn)品價(jià)值鏈的重要程度及企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)商業(yè)信譽(yù)較強，在所處產(chǎn)品價(jià)值鏈議價(jià)能力較強，在行業(yè)內具有支配地位的企業(yè)往往很容易從供應商處獲得商業(yè)信用，因此應付帳款數量大并不一定是壞事，關(guān)鍵是企業(yè)的財務(wù)人員一定要說(shuō)明企業(yè)應付的理由和目的，同時(shí)對該項資產(chǎn)何時(shí)償還、是否與貸款期限沖突予以合理的解釋。
3、其他應付款。銀行信貸人員一般認為該科目數額不會(huì )很大，對于數量較大的需要企業(yè)提供合理解釋?zhuān)热缯加媚腹举Y金等。
4、未交稅金。該科目余額的大小在一定程度上決定銀行貸款決策。銀行信貸人員對該科目有兩種認識：一是未交稅金較大的的企業(yè)往往有逃稅傾向，企業(yè)信譽(yù)不好，二是未交稅金隨屬于企業(yè)負債，但其償還順序先于銀行貸款。無(wú)論哪種認識都對企業(yè)不利，因此企業(yè)如在該科目有較大余額，一定要有充分的準備，比如交繳時(shí)間與報表時(shí)間的不對稱(chēng)，企業(yè)有退稅可以抵扣等。
5、應付利潤(應付股利)。對該科目，財務(wù)人員應從企業(yè)股東數量、控股比例、現金流及企業(yè)長(cháng)期發(fā)展戰略等方面進(jìn)行解釋。
(二)、長(cháng)期負債
6、長(cháng)期借款。往往為項目貸款，要明確每筆貸款金額、期限、還款時(shí)間，重點(diǎn)表明企業(yè)的還款能力，同時(shí)還要從企業(yè)融資結構解釋企業(yè)長(cháng)、短期銀行貸款比例的確定。
7、其他長(cháng)期負債：應付債券、長(cháng)期應付款等。一般企業(yè)不能發(fā)行債券，長(cháng)期應付款也比較少見(jiàn)，因此銀行信貸人員對這兩個(gè)科目比較生疏，也比較敏感。企業(yè)財務(wù)人員準備該科目明細，并對該長(cháng)期負債的來(lái)源，還款方式作出解釋?zhuān)砻鲗J款的影響，消除信貸人員疑慮。
(三)、所有者權益
8、實(shí)收資本，信貸人員目前只注重實(shí)收資本到位情況，對資本構成和價(jià)值并未有太多的關(guān)注，因此企業(yè)財務(wù)人員要充分重視驗資報告作用，如有增資行為要備好審計報告。對于新建企業(yè)要明確現金出資的資金流向，實(shí)物出資的價(jià)值等。
9、資本公積。部分民營(yíng)企業(yè)將應入實(shí)收資本的設備等通過(guò)評估增值形式計入資本公積，是因為將應立即交稅所得實(shí)物資產(chǎn)納入遞延稅金，今后通過(guò)其他方式入帳緩交或不交稅款，對于這樣的數額應向銀行說(shuō)明，畢竟銀行信貸人員不是稅務(wù)人員，對于企業(yè)通過(guò)合理方式避稅還是能夠諒解的。
10、盈余公積。只要該科目總額不超過(guò)凈資產(chǎn)的50%，銀行信貸人員往往不關(guān)注，只是在驗證現金流量表時(shí)采用。
11、未分配利潤。與利潤表驗證科目，往往只關(guān)注連續性和數額。
二、利潤表
通常銀行信貸人員對該表考察的重點(diǎn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、凈利潤的變化趨勢，希望通過(guò)分析獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的發(fā)展動(dòng)向。
對于比較高級的客戶(hù)經(jīng)理還要考慮以下幾個(gè)問(wèn)：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
該指標表明企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競爭的激烈程度，同時(shí)通過(guò)橫向比較能夠判斷企業(yè)是否具有成本優(yōu)勢，通過(guò)縱向比較能夠判斷企業(yè)是否積極采取成本策略。
2、其他費用支出變化趨勢
(1)、管理費用：企業(yè)通常會(huì )利用該科目作利潤的調節器，對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)調整，該科目的巨大變動(dòng)將使銀行信貸人員產(chǎn)生懷疑;
(2)、財務(wù)費用：主要用來(lái)核實(shí)企業(yè)是否虛報銀行借款;
(3)、營(yíng)業(yè)費用：營(yíng)業(yè)費用高低不是問(wèn)題，關(guān)鍵是看用途和核算方式。企業(yè)進(jìn)行大規模產(chǎn)品推廣必然會(huì )大幅增加營(yíng)業(yè)費用，其效能是動(dòng)態(tài)的，關(guān)鍵是企業(yè)采取何種方式核算，是一次列支還是計入待攤費用將對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。
3、投資收益的確認及方法
4、補貼收入科目在未來(lái)帶來(lái)的收益的可能性
5、營(yíng)業(yè)外收支來(lái)源及確認
總之，企業(yè)財務(wù)人員要仔細核對企業(yè)收益，特別是對正常收益增長(cháng)的持續性和非正常收益的合理性作出合理的解釋?zhuān)剐刨J人員能夠確認企業(yè)的收入、利潤能夠保障銀行貸款的按期償還。
三、現金流量表
企業(yè)現金流量表是企業(yè)現金流的綜合匯總，與企業(yè)每項業(yè)務(wù)均密切相關(guān)，編制的復雜程度較高，銀行信貸人員對該表理解目前不夠深入，一般情況對以下3個(gè)科目較為重視：
1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金。在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應收應付變化數額綜合后，考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現金流量數據的真實(shí)性和與銷(xiāo)售收入的比例，確認企業(yè)現銷(xiāo)情況，一般該數額應站收入的85%以上為益。
2、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金。該科目一般是企業(yè)現金最大的支出項，通過(guò)應付項目和該科目數額的分析能夠在一定程度上確定企業(yè)與供應商的議價(jià)能力的變化情況。
3、經(jīng)營(yíng)現金凈流量。該科目決定企業(yè)依靠自身產(chǎn)品銷(xiāo)售所能獲得現金，也是企業(yè)歸還銀行貸款最直接的來(lái)源，該科目決定銀行短期貸款還款來(lái)源的保障能力。
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