2017年高級會(huì )計師考試試題及答案
甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預算執行、資產(chǎn)管理、收支處理及會(huì )計報表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對以下事項提出異議：
預算執行
(1)甲單位將專(zhuān)項經(jīng)費50萬(wàn)元作為開(kāi)辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。
(2)財政部門(mén)通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆專(zhuān)項經(jīng)費200萬(wàn)元，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的80萬(wàn)元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃20×9年度預算批復后補付乙單位。
(3)甲單位按規定程序報經(jīng)批準后，出售舊辦公樓收取價(jià)款1300萬(wàn)元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶(hù)，用于已批準立項的在建工程。
資產(chǎn)管理
(1)甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導集體討論決定，并報主管部門(mén)批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無(wú)跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。
(2)甲單位在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現30臺計算機已到規定報廢期限，經(jīng)本單位的計算機維護部門(mén)認定后，予以報廢，并進(jìn)行了核銷(xiāo)處理。
收支處理
(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬(wàn)元。20×8年，甲單位采取在乙單位報銷(xiāo)辦公經(jīng)費的方式，抵免部分乙單位繳款。
(2)甲單位受主管部門(mén)委托承辦了一次國際性研討會(huì )，將主管部門(mén)撥付的會(huì )議經(jīng)費及會(huì )議的各項支出在往來(lái)帳中進(jìn)行了會(huì )計處理。
(3)甲單位舉辦了三期培訓班，委托某培訓機構代為收取培訓費、支付相關(guān)培訓費用。甲單位將培訓凈收入存放在該培訓機構銀行賬戶(hù)，計劃20×9年直接用于本單位的專(zhuān)項課題研究。
會(huì )計報表編制
(1)資產(chǎn)負債表中“事業(yè)基金”項目的年末余額比年初余額增加了60萬(wàn)元。經(jīng)查，該60萬(wàn)元是由甲單位當年的事業(yè)結余80萬(wàn)元和經(jīng)營(yíng)結余—20萬(wàn)元結轉所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”項目列示的金額為30萬(wàn)元。經(jīng)查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈的一套價(jià)值為30萬(wàn)元的辦公設備所確認的收入。
要求：
假定你是甲單位檢查組組長(cháng)，請根據預算管理、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì )計制度的相關(guān)規定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。
【分析與解釋】
1.預算執行
(1)甲單位將專(zhuān)項經(jīng)費出借給丙公司的做法不正確。
或：甲單位不應挪用專(zhuān)項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應(盡快)收回借出資金。
或：專(zhuān)項經(jīng)費應專(zhuān)款專(zhuān)用。
(2)甲單位動(dòng)用乙單位專(zhuān)項經(jīng)費墊支辦公經(jīng)費的做法不正確。
或：甲單位不應截留乙單位專(zhuān)項經(jīng)費。
正確做法：甲單位應將專(zhuān)項經(jīng)費全額(及時(shí))撥付給乙單位。
或：專(zhuān)項經(jīng)費應專(zhuān)款專(zhuān)用。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶(hù)的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線(xiàn)”管理[或：應上繳財政;或：應計入“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”]。
2.資產(chǎn)管理
(1)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定。
正確做法：事業(yè)單位以國有資產(chǎn)提供擔保，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報同級財政部門(mén)審批。
(2)不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規定。
正確做法：事業(yè)單位處置規定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報同級財政部門(mén)審批;處置規定限額以下的資產(chǎn)報主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結果報同級財政部門(mén)備案。
或：甲單位報廢計算機應報經(jīng)同級財政部門(mén)審核、備案后再進(jìn)行財務(wù)處理。
3、收支處理
(1)甲單位通過(guò)在乙單位報銷(xiāo)辦公費的方式抵減應收乙單位繳款的做法不正確。
正確做法：甲單位應全額收取應收乙單位繳款，在本單位列支辦公經(jīng)費。
(2)甲單位通過(guò)往來(lái)帳核算會(huì )議經(jīng)費收支的做法不正確。
正確做法：甲單位應將主管部門(mén)撥付的會(huì )議經(jīng)費確認為收入，將會(huì )議的實(shí)際開(kāi)支確認為支出。
(3)甲單位將培訓凈收入存放在培訓機構銀行賬戶(hù)中的做法不正確。
正確做法：甲單位應將培訓凈收入納入本單位帳內核算。
或：?jiǎn)挝话l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應當在依法設置的會(huì )計賬簿上統一登記、核算。
4、會(huì )計報表編制
(1)“事業(yè)基金”項目的列示不正確。
或：事業(yè)基金增加60萬(wàn)元不正確。
正確做法：甲單位出現經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)營(yíng)結余—20萬(wàn)元不應結轉。
或：將結轉到事業(yè)單位基金的—20萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)結余沖回。
或：事業(yè)基金應增加80萬(wàn)元。
(2)“其他收入”項目的列示不正確。
或：其他收入增加30萬(wàn)元不正確。
或：接受捐贈的固定資產(chǎn)30萬(wàn)元不應計入“其他收入”。
正確做法：事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈，應增加固定資產(chǎn)和固定基金。
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