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2016高級會(huì )計師考試考前模擬題參考答案
案例分析題一
【分析與解釋】
1.(1)對于交易事項1，會(huì )導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加2000萬(wàn)元，利潤總額減少(或營(yíng)業(yè)外支出增加)2000萬(wàn)元。
理由：根據或有事項會(huì )計準則規定，甲公司對其很可能承擔的擔保連帶責任，應當確認一項預計負債，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外支出。
(2)對于交易事項2，會(huì )導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加10萬(wàn)元，資產(chǎn)(或其他應收款)增加30萬(wàn)元，利潤總額增加20萬(wàn)元。
理由：根據或有事項會(huì )計準則的規定，甲公司對其很可能承擔責任的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題應當確認預計負債50萬(wàn)元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認了40萬(wàn)元，本期只需要確認10萬(wàn)元的負債和銷(xiāo)售費用。
同時(shí)，對于基本確定可由第三方補償的理賠金額應當確認一項資產(chǎn)30萬(wàn)元 ，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元。
(3)對于交易事項3，會(huì )導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加100萬(wàn)元，利潤總額減少(或營(yíng)業(yè)外支出增加)100萬(wàn)元。
理由：根據或有事項會(huì )計準則的規定。該產(chǎn)品銷(xiāo)售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應當根據履行合同所需承擔的損失[(1100-1000)×1=100(萬(wàn)元)]和違約金(1000×1×30%=300(萬(wàn)元))中較低者確認一項預計負債100萬(wàn)元，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元。
2.上述交易和事項導致甲公司20×9年上半年銷(xiāo)售費用增加10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出增加2100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入增加30萬(wàn)元，利潤總額減少2080萬(wàn)元。
案例分析題二
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類(lèi)不正確。
理由：根據長(cháng)期股權投資會(huì )計準則的規定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長(cháng)期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會(huì )計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)正確。
理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
或：符合可供出售金融資產(chǎn)定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。
理由：根據金融工具確認和計量會(huì )計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會(huì )計處理不正確。
理由：根據金融資產(chǎn)轉移會(huì )計準則的規定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或實(shí)質(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。
或：不符合金融資產(chǎn)確認的條件。
企業(yè)應將收到的對價(jià)確認為一項金融負債(或負債)。
正確的會(huì )計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產(chǎn)，應將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，并確認24萬(wàn)元的利息費用(或財務(wù)費用)。
(5)甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時(shí)將負債成分和權益成份進(jìn)行分拆，先確定負債成份的公允價(jià)值(或未來(lái)現金流量的折現值)并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。
正確會(huì )計處理：將該債券未來(lái)現金流量按照實(shí)際利率(或8%)的折現值確認為應付債券，并在20×8年末按實(shí)際利率確認利息費用;將發(fā)行所得價(jià)款10000萬(wàn)元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。
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