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如何處理一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨或留抵稅額
增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般納稅人”)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因，依法終止納稅義務(wù)的，應向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)庫存有商品或者庫存沒(méi)有商品但有留抵稅額怎么處理?
一、庫存有商品處理辦法
1.賬面庫存與實(shí)物庫存不符時(shí)，
首先進(jìn)行庫存商品盤(pán)點(diǎn)。如果賬面庫存大于實(shí)際庫存，說(shuō)明有商品銷(xiāo)售不記賬，將賬面庫存金額大于實(shí)物庫存的差額計算補交增值稅;如果賬面庫存小于實(shí)際庫存，說(shuō)明有購進(jìn)貨物不記賬，應將貨物退還給銷(xiāo)貨方。
2.賬面庫存與實(shí)物庫存相符時(shí)，
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規定，一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)，其存貨不作為進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予退稅。也就是說(shuō)，當賬面庫存與實(shí)物庫存相符時(shí)不補交增值稅，因為，“應交稅費——應交增值稅”會(huì )計科目貸方反映“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等內容，不作進(jìn)項稅額轉出處理就是不補交增值稅。
二、庫存無(wú)商品但有留抵稅額處理辦法
1. 期末留抵稅額是由于本期進(jìn)項稅額大于本期銷(xiāo)項稅額形成的。如果沒(méi)有庫存，期末仍然有留抵稅額，原因有二：其一，售價(jià)低于成本銷(xiāo)售，其二，銷(xiāo)售商品不計收入，但銷(xiāo)售成本已結轉。
2. 處理辦法。如果是因管理不善造成售價(jià)低于成本銷(xiāo)售，存貨可以作為資產(chǎn)損失專(zhuān)項申報，在營(yíng)業(yè)外支出列支，留抵稅額做進(jìn)項稅額轉出;如果是市場(chǎng)原因造成售價(jià)低于成本銷(xiāo)售，根據財稅〔2005〕165號文件規定，留抵稅額不予退稅。如果屬于銷(xiāo)售商品不計收入，但銷(xiāo)售成本已結轉，應做無(wú)票收入處理，補交增值稅，屬于逃稅的按征管法規定處罰。
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