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長(cháng)期股權投資所得明細表怎么填
企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳納稅申報時(shí)，需要填報納稅申報表。其中，長(cháng)期股權投資所得(損失)明細表(附表十一)由于涉及稅收政策較多，填報時(shí)相對較為復雜，著(zhù)重注意表中的幾個(gè)會(huì )計與稅收政策差異是填好此表的關(guān)鍵。
長(cháng)期股權投資及其類(lèi)型
長(cháng)期股權投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。依據對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：
1.控制，是指有權決定一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，即對子公司投資。
2.共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動(dòng)所共有的控制，即對合營(yíng)企業(yè)投資。
3.重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策，即對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。
4.無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。
長(cháng)期股權投資期初投資成本
確定長(cháng)期股權投資的期初投資成本主要考慮以下兩種形式：合并投資初始成本與非合并投資初始成本，其中合并又分為同一控制下的投資和非同一控制下的投資。
企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
一、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
二、非同一控制下的企業(yè)合并，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。非企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
1.以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(cháng)期股權投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。
2.以發(fā)行權益性證券取得的長(cháng)期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
3.投資者投入的長(cháng)期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。
5.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(cháng)期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》確定。
按照稅法規定，長(cháng)期股權投資以歷史成本為計稅基礎，歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
1.通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本。
2.通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本。
權益法核算對初始投資成本調整產(chǎn)生的收益
根據會(huì )計準則規定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長(cháng)期股權投資，應當采用權益法核算。長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本;長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。但按照歷史成本原則，長(cháng)期股權投資成本的計稅基礎按實(shí)際發(fā)生的投資成本確定，不確認投資產(chǎn)生的差額計入當期損益。
成本法與權益法核算下的投資收益
長(cháng)期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。
1.投資企業(yè)對子公司的長(cháng)期股權投資適用成本法核算。
2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資適用成本法核算。
3.對共同控制的合營(yíng)企業(yè)、重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用權益法核算。
采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現的凈利潤。
采用權益法時(shí)，投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價(jià)值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價(jià)值。
例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權，支付價(jià)款9000萬(wàn)元，假如取得時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)為份額與投資成本相等。投資時(shí)，借“長(cháng)期股權投資”9000萬(wàn)元，貸“銀行存款”9000萬(wàn)元。如果B企業(yè)2008年實(shí)現凈利2400萬(wàn)元，2009年經(jīng)股東會(huì )決議分配其中的1000萬(wàn)元。
賬務(wù)處理為：借“長(cháng)期股權投資(損益調整)”720萬(wàn)元，貸“投資收益”720萬(wàn)元。分回股利時(shí)，借“銀行存款”300萬(wàn)元，貸“長(cháng)期股權投資(損益調整)”300萬(wàn)元。如果B企業(yè)2008年虧損1000萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借“投資收益”300萬(wàn)元，貸“長(cháng)期股權投資(損益調整)”300萬(wàn)元。
稅法規定，股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定時(shí)間確認收入的實(shí)現。利潤分配包括現金股利和股票股利兩種分配方式。被投資方分配的股票股利，或用留存收益轉增資本，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應注明增加的股數。稅法上視同先分配，再投資處理，增加長(cháng)期股權投資計稅基礎。
投資轉讓所得或損失
由于稅法與會(huì )計對長(cháng)期股權投資核算時(shí)存在差異，就會(huì )造成轉讓處置股權時(shí)，對轉讓所得或損失的數額有影響�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。此外，第十一條規定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中分得的部分，應當確認為股息所得。剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。
應該注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函〔2008〕264號)規定，企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第六年一次性扣除。
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