會(huì )計實(shí)操之費用憑證審核的12個(gè)注意事項

　　費用憑證審核是會(huì )計實(shí)操的主要知識點(diǎn)。你知道費用憑證審核需要注意哪些問(wèn)題嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于費用憑證審核需要注意的問(wèn)題的知識，歡迎閱讀。

　　1、注意不要“以偏概全”，不要認為只有發(fā)票才可以作為付款的原始憑證。

　　財會(huì )人員對發(fā)票比較熟悉，知道發(fā)票是蓋有稅務(wù)監制章的。但不能說(shuō)沒(méi)有蓋稅務(wù)監制章的憑證都不合規。如蓋有財政監制章的行政事業(yè)單位統一收據，沒(méi)有蓋稅務(wù)監制章的汽車(chē)票、火車(chē)票及飛機票，醫院使用的專(zhuān)用收據等。如果去境外出差，“形式發(fā)票”也是可以作為報銷(xiāo)憑證的。還有，如在合同糾紛中訴訟至法院，法院的判決及裁決書(shū)也是可以作為入賬憑證的。在自制原始憑證中，如借款單也是可以作為付款依據的。

　　2、注意盡量減少“白條”入賬。

　　所謂白條，財務(wù)上指非正式單據，即：不合法的便條、不合規的單據來(lái)充當原始憑證。在實(shí)際中財會(huì )人員偶爾遇到白條入賬的情況，是不是所有的白條都應拒之門(mén)外呢?當然不是，具體問(wèn)題還要具體分析。如果是以?xún)热莶徽鎸?shí)的“白條”入賬，則是違法行為，不可入賬。但在某些特定條件下是允許入賬的，如在對外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票，從真實(shí)性的原則出發(fā)，允許以相關(guān)的自制憑證來(lái)入賬。對于白條，能否在所得稅前抵扣呢?按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。另根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條指出，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規定，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。這里的關(guān)鍵點(diǎn)是如何證明相關(guān)支出是必要及正常的支出。對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，內部原始憑證如成本核算資料、折舊資料等，可以作為合規憑證在企業(yè)所得稅前抵扣。而對外采購貨物及服務(wù)等，從稅收實(shí)踐來(lái)看，需要有合規的票據來(lái)證明，否則在對企業(yè)進(jìn)行匯算所得稅清繳時(shí)，要做納稅調增處理。

　　3、注意發(fā)票等憑證上填列項目是否“面面俱到”。

　　會(huì )計人員在審核單據時(shí)，需要全面地審核如下事項：審核發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票的類(lèi)型、填制日期和編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容、數量、計量單位、單價(jià)和金額、填制單位名稱(chēng)及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等。在發(fā)票審核時(shí)需關(guān)注發(fā)票上需要寫(xiě)明單位的全稱(chēng)，但需要區分一種情況，對于有些必須要個(gè)人實(shí)名登記的發(fā)票，如飛機票、火車(chē)票、住宿費發(fā)票、手機話(huà)費發(fā)票則可以認定為合規發(fā)票;對于發(fā)票的類(lèi)型要留意是否按合同要求提供;對于填制人與復核人應是不同的經(jīng)辦人，如果填制人及審核人為同一人，則是不符合常理。對于蓋章，則需要蓋發(fā)票專(zhuān)用章，而不是財務(wù)專(zhuān)用章，或帶有五角星的公章，或是合同專(zhuān)用章等。如果上述要素不合規的票證雖然在會(huì )計上進(jìn)行了賬務(wù)處理，但也存在不能在企業(yè)所得稅前抵扣的風(fēng)險。

　　4、注意發(fā)票的時(shí)效性是否是“昨日黃花”。

　　在日常的付款中，財會(huì )人員也時(shí)而看到收到的發(fā)票時(shí)間比發(fā)票上填寫(xiě)的時(shí)間滯后很多，有的還是跨年度的。在會(huì )計上能否入賬呢?我們需要區分兩種情況：第一種情況是費用已作預提在當年入賬，但當年未取得發(fā)票;第二種情況是當年取得了發(fā)票但未在當年入賬，即是跨年入賬。針對第一種情況，根據國家稅務(wù)總局2011年第34號公告，實(shí)務(wù)中在當年所得稅預繳時(shí)可按賬面發(fā)生額核算，但需要在下年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，否則要做所得稅納稅調增處理。針對第二種情況，從會(huì )計核算真實(shí)性原則出發(fā)，根據影響程度的高低，要么在下年度費用中列支，要么通過(guò)“以前年度損益調整”進(jìn)行調整。再來(lái)看是否可以在所得稅前扣除，根據影響程度的高低，要么在當期費用列支，要么通過(guò)“以前年度損益調整”進(jìn)行調整。至于是否可以在所得稅前扣除，根據國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。實(shí)務(wù)中，各地稅局的執行也不盡相同，總的原則是時(shí)間越久，稅前抵扣的難度越大。另外，從企業(yè)內部管理的角度出發(fā)，如果經(jīng)常出現發(fā)票跨年度入賬的情況，也說(shuō)明管理不夠到位而要引起重視。

　　5、注意對于定額發(fā)票的態(tài)度是“越少越好”。

　　定額發(fā)票也稱(chēng)為手撕發(fā)票。因為一張發(fā)票上的金額是固定的，如果實(shí)際沒(méi)有消費到定額發(fā)票的金額但以定額發(fā)票的金額報賬的話(huà)，往往也不太好發(fā)現其中的問(wèn)題。當然，隨著(zhù)營(yíng)改增的深入推進(jìn)，定額發(fā)票將會(huì )越來(lái)越少，慢慢會(huì )退出歷史舞臺。

　　6、注意對發(fā)票要“驗明正身”。

　　應定期及不定期地在相應國地稅務(wù)網(wǎng)站或通過(guò)當地的納稅服務(wù)中心及本地主管稅務(wù)機關(guān)等方式咨詢(xún)發(fā)票的真偽，以減少或杜絕假的發(fā)票的發(fā)生。

　　7、注意發(fā)票是否為“陰陽(yáng)發(fā)票”。

　　所謂陰陽(yáng)發(fā)票，即是指發(fā)票的對應聯(lián)次內容不一致。在審查發(fā)票時(shí)，要看復寫(xiě)的字跡顏色是否相同，正反雙面顏色是否一致，內容是否完整，辨別有無(wú)局部復寫(xiě)的痕跡。當然這種現象也會(huì )隨著(zhù)稅控機開(kāi)立發(fā)票的普及而逐步減少。

　　8、注意發(fā)票是否“偷梁換柱”。

　　偷梁換柱意為偽造。是指所提供發(fā)票與真實(shí)業(yè)務(wù)不匹配。實(shí)務(wù)中，可分三種情況，第一種是經(jīng)濟業(yè)務(wù)根本就沒(méi)有發(fā)生，而假借所取得的發(fā)票(有可能是買(mǎi)的假的發(fā)票)要求報銷(xiāo)付款;第二種情況是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但發(fā)票的內容如品種被變更;第三種情況是真實(shí)發(fā)票因遺失等原因而找不到了，只能找一張其他類(lèi)型的發(fā)票來(lái)替代入賬。根據《會(huì )計法》規定：企業(yè)必須按照國家統一的會(huì )計制度規定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負責人報告。在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中也規定，不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收。

　　9、注意是否是“有中生變”，有中生變意指變造。

　　指通過(guò)有無(wú)用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡。把原來(lái)真實(shí)的加以改變，歪曲了發(fā)票原來(lái)的面目。會(huì )計人員在審核時(shí)需要用火眼金睛來(lái)識別這些伎倆。

　　10、注意發(fā)票號碼是否“緊密相連”。

　　如果報銷(xiāo)付款中出現連續多張連號的發(fā)票，則該發(fā)票可能存在不符合業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

　　11、注意不要“知法犯法”。

　　對于不合規的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財會(huì )人員不要去動(dòng)歪點(diǎn)子幫企業(yè)去買(mǎi)假的發(fā)票入賬。根據《會(huì )計法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規定，對單位及個(gè)人處以罰款，還有構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　12、注意態(tài)度要“有禮有節”。

　　財會(huì )人員在審核憑證時(shí)，對于不真實(shí)及其他不符合報銷(xiāo)要求的憑證拒絕時(shí)要向對方說(shuō)明原因，語(yǔ)言表達要婉轉一些，這樣也使得對方易于接受。另外，我們盡量要做到對事不對人，不能因為對方是主管或是高管，就對不合規的票據照單全收，要堅持原則，不可沒(méi)有底線(xiàn)。

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