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非居民企業(yè)股權轉讓稅收解讀
《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)文，對非居民企業(yè)股權轉讓所得的企業(yè)所得稅管理做出規定。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于非居民企業(yè)股權轉讓稅收的解讀，歡迎閱讀。
(一)適用范圍
698號文指出，“股權轉讓所得”，是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權所取得的所得，不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國居民企業(yè)股票的所得。
可見(jiàn)，698號文總體上涵蓋了非居民企業(yè)直接或間接轉讓居民企業(yè)股權所得的有關(guān)稅務(wù)事項。但是，在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出居民企業(yè)的股票所得不適用698號文的規定。
(二)股權轉讓所得的計算
股權轉讓所得額是指股權轉讓價(jià)減除股權成本價(jià)后的差額。股權轉讓價(jià)是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括括現金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價(jià)中扣除。股權成本價(jià)包含兩類(lèi)“成本價(jià)格”。一則是指股權轉讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資資金，二則是購買(mǎi)該項股權時(shí)向該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。
在計算股權轉讓所得時(shí)，應當以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買(mǎi)該股權時(shí)的幣種計算股權轉讓價(jià)和股權成本價(jià)。如果存在多次投資的，應當以加權平均法計算股權成本價(jià)。如果多次投資時(shí)幣種不一致的，則應當按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。
(三)間接股權轉讓的稅務(wù)事項
境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區)實(shí)際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：
(1)股權轉讓合同或協(xié)議;
(2)境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面的關(guān)系;
(3)境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況;
(4)境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面的關(guān)系;
(5)境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說(shuō)明;
(6)稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業(yè)股權，且不具有合理的商業(yè)目的，規避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實(shí)質(zhì)對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。
(四)其他要點(diǎn)
1、非居民企業(yè)的申報義務(wù)
除非扣繳義務(wù)人已經(jīng)按期如實(shí)扣繳了相關(guān)稅款，否則，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實(shí)際取得股權轉讓收入之日)起7日內到被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)(負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關(guān))，申報繳納企企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報的，依照稅收征管法的有關(guān)規定處理。
可見(jiàn)，698號文沒(méi)有規定，被轉讓股權的中國居民公司負有扣繳稅款的義務(wù)，但是中國居民企業(yè)有協(xié)助征收非居民企業(yè)的稅款的義務(wù)。
2、關(guān)聯(lián)方之間的股權轉讓
如果關(guān)聯(lián)方之間的股權轉讓價(jià)格不符合公平交易原則從而減少了應納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以根據適當的方法調整上述價(jià)格。
3、多次股權轉讓
如果同時(shí)轉讓境內或境外多個(gè)控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉讓合同以及涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機關(guān)。如果沒(méi)有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務(wù)機關(guān)提供被整體轉讓的各個(gè)控股公司的詳細材料，準確劃分境內被轉讓企業(yè)的轉讓價(jià)格。如果不能準確劃分的，主管稅務(wù)機關(guān)有權選擇合理的方法對轉讓價(jià)格進(jìn)行調整。
4、涉及特殊重組的情況
698號文指出，非居居民企業(yè)取得股權轉讓所得，符合財稅[2009]59號文中規定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理，應向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)核準。
5、生效執行日期
如新所得稅法實(shí)施后的絕大部分補充規定一樣，698號文追溯至2008年1月1日起生效執行。
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