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資產(chǎn)轉讓與產(chǎn)權轉讓稅務(wù)的處理
資產(chǎn)轉讓是改善經(jīng)營(yíng)，提高整體資產(chǎn)產(chǎn)出能力的客觀(guān)需要。在商品經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)產(chǎn)出能力不僅取決于對資產(chǎn)的合理利用，而且取決于資產(chǎn)的優(yōu)化配置。下面一起來(lái)看看案例：
某纖維有限公司由于無(wú)力清償到期債務(wù)，被市中級人民法院依法裁定破產(chǎn)。該公司對其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權、工程物資、在建工程等以整體轉讓不分拆的方式，通過(guò)市產(chǎn)權交易中心掛牌整體轉讓?zhuān)⑷〉棉D讓收入14000萬(wàn)元。當地稅務(wù)部門(mén)得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉讓收入申報繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。其財務(wù)人員認為根據《破產(chǎn)法》的規定，此項破產(chǎn)收入應優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認為此種產(chǎn)權轉讓?xiě)撁庹鳡I(yíng)業(yè)稅與增值稅。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來(lái)所欠稅款。
根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益債務(wù)后，依照相應順序清償。企業(yè)破產(chǎn)清算組在轉讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權等獲得變價(jià)收入時(shí)，發(fā)生了應稅行為，產(chǎn)生了納稅義務(wù)，按稅法規定，應當進(jìn)行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權人的共同利益，伴隨著(zhù)資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價(jià)款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉讓與產(chǎn)權轉讓稅收政策操作不同。
資產(chǎn)轉讓是指實(shí)物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實(shí)物形態(tài)為基本特征的出賣(mài)財產(chǎn)收益的行為。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳愛(ài)都酒店轉讓經(jīng)營(yíng)權及全部資產(chǎn)征稅問(wèn)題的批復》(國稅函[1997]573號)的規定，該公司全部資產(chǎn)的轉讓?zhuān)鋵?shí)質(zhì)是不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的所有權轉讓?zhuān)虼�，這種轉讓符合營(yíng)業(yè)稅現行有關(guān)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅規定和增值稅有關(guān)銷(xiāo)售貨物征稅的規定。其全部資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉讓的動(dòng)產(chǎn)(工程物資除外)，應并入不動(dòng)產(chǎn)部分，一并按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
而轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2002]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2002]420號)規定，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應征收營(yíng)業(yè)稅。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓?zhuān)膊粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶�，不征收增值稅�?/p>
從上述文件的相關(guān)規定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉讓不同于產(chǎn)權轉讓?zhuān)娑愓髅庥兄?zhù)不同的操作性規定，就本例而言，基于該公司整體轉讓不分拆的方式，故應就全部資產(chǎn)轉讓收入14000萬(wàn)元申報繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅700萬(wàn)元(14000×5%)。
延伸閱讀：固資定期更換的配件如何入賬
【問(wèn)】企業(yè)在對固定資產(chǎn)定期更換配件時(shí)，如果替換配件的成本滿(mǎn)足初始確認固定資產(chǎn)的條件，如何處理?是不是所替換配件的成本金額較大的需確認為固定資產(chǎn)?
【解答】《企業(yè)會(huì )計準則第4號———固定資產(chǎn)》第六條規定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。
《企業(yè)會(huì )計準則第4號———固定資產(chǎn)》應用指南——二、固定資產(chǎn)的后續支出規定：“固定資產(chǎn)的后續支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續支出，滿(mǎn)足本準則第四條規定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價(jià)值;不滿(mǎn)足本準則第四條規定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。”
根據上述規定，企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)定期更換配件的后續支出，應該按照《固定資產(chǎn)》準則關(guān)于后續支出的規定進(jìn)行處理。一般講，后續支出劃分資本性支出或費用化支出是以是否符合準則的固定資產(chǎn)確認的條件為依據，而不是以金額的大小為標準。
需要說(shuō)明的是如果屬于費用化后續支出，根據“6602管理費用”科目核算說(shuō)明“企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，也在本科目核算。”的規定，企業(yè)定期更換相關(guān)配件的后續支出，應在發(fā)生時(shí)直接計入當期損益(即管理費用或銷(xiāo)售費用科目)。
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