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資產(chǎn)轉讓與產(chǎn)權轉讓的稅務(wù)處理
資產(chǎn)轉讓本身是一種買(mǎi)賣(mài)行為，轉讓資產(chǎn)的公司的資產(chǎn)總額不發(fā)生變化，股東地位也不受影響。下面小編準備了關(guān)于資產(chǎn)轉讓與產(chǎn)權轉讓的文章，提供給大家參考!
資產(chǎn)轉讓與產(chǎn)權轉讓稅務(wù)處理的不同
某纖維有限公司由于無(wú)力清償到期債務(wù)，被市中級人民法院依法裁定破產(chǎn)。該公司對其所屬的固定資產(chǎn)，包括房屋建筑物、土地使用權、工程物資、在建工程等以整體轉讓不分拆的方式，通過(guò)市產(chǎn)權交易中心掛牌整體轉讓?zhuān)⑷〉棉D讓收入14000萬(wàn)元。當地稅務(wù)部門(mén)得知此信息后，要求該企業(yè)破產(chǎn)清算組就轉讓收入申報繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。其財務(wù)人員認為根據《破產(chǎn)法》的規定，此項破產(chǎn)收入應優(yōu)先清償破產(chǎn)人所欠職工的工資等相關(guān)社保費用，然后才是破產(chǎn)人所欠稅款，并認為此種產(chǎn)權轉讓?xiě)撁庹鳡I(yíng)業(yè)稅與增值稅。
首先，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中新增加的稅收不同于破產(chǎn)企業(yè)原來(lái)所欠稅款。根據《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益債務(wù)后，依照相應順序清償。企業(yè)破產(chǎn)清算組在轉讓作為財產(chǎn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權等獲得變價(jià)收入時(shí)，發(fā)生了應稅行為，產(chǎn)生了納稅義務(wù)，按稅法規定，應當進(jìn)行納稅申報。而這部分新增加的稅收是為了破產(chǎn)債權人的共同利益，伴隨著(zhù)資產(chǎn)的處置而發(fā)生的，又因處置資產(chǎn)而產(chǎn)生的稅款支出屬于破產(chǎn)費用，所以，這部分新增加的稅收應當從處置破產(chǎn)財產(chǎn)取得的價(jià)款中優(yōu)先支付。
其次，資產(chǎn)轉讓與產(chǎn)權轉讓稅收政策操作不同。資產(chǎn)轉讓是指實(shí)物資產(chǎn)所有者與需求者之間的一種有償交換關(guān)系，是一種以實(shí)物形態(tài)為基本特征的出賣(mài)財產(chǎn)收益的行為。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳愛(ài)都酒店轉讓經(jīng)營(yíng)權及全部資產(chǎn)征稅問(wèn)題的批復》(國稅函[1997]573號)的規定，該公司全部資產(chǎn)的轉讓?zhuān)鋵?shí)質(zhì)是不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的所有權轉讓?zhuān)虼�，這種轉讓符合營(yíng)業(yè)稅現行有關(guān)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅規定和增值稅有關(guān)銷(xiāo)售貨物征稅的規定。其全部資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。附屬于公司并隨同轉讓的動(dòng)產(chǎn)(工程物資除外)，應并入不動(dòng)產(chǎn)部分，一并按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
而轉讓企業(yè)產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2002]165號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問(wèn)題的批復》(國稅函[2002]420號)規定，轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應征收營(yíng)業(yè)稅。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓?zhuān)膊粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶�，不征收增值稅�?/p>
從上述文件的相關(guān)規定可知，破產(chǎn)企業(yè)處置資產(chǎn)中的新增加的稅收不同于破產(chǎn)人所欠稅款，而資產(chǎn)轉讓不同于產(chǎn)權轉讓?zhuān)娑愓髅庥兄?zhù)不同的操作性規定，就本例而言，基于該公司整體轉讓不分拆的方式，故應就全部資產(chǎn)轉讓收入14000萬(wàn)元申報繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅700萬(wàn)元(14000×5%)。
新準則下職工福利費賬務(wù)處理
執行新準則取消了原“應付工資”、“應付福利費”會(huì )計科目，增設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。按照“職工工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補償”、“其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出”等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算，將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。
根據《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規定：“企業(yè)應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業(yè)、工傷等社會(huì )保險費，所需費用直接作為成本(費用)列支。已參加基本醫療、基本養老保險的企業(yè)，具有持續盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫療保險和補充養老保險，所需費用按照省級以上人民政府規定的比例從成本(費用)中提取。超出規定比例的部分，由職工個(gè)人負擔。”和第四十四條規定：“企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規定執行。職工教育經(jīng)費按照國家規定的比例提取，專(zhuān)項用于企業(yè)職工后續職業(yè)教育和職業(yè)培訓。工會(huì )經(jīng)費按照國家規定比例提取并撥繳工會(huì )。”和財政部財企[2008]34號有關(guān)規定企業(yè)不再按工資薪金總額的14%在成本費用中提取職工福利基金。而有關(guān)職工福利性質(zhì)支出可在不超過(guò)工資薪金總額的14%范圍內通過(guò)“應付職工薪酬”科目核算計入當期成本費用。(《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”)
對于由于執行新準則原有應付職工福利費的余額的處理，《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》應用指南明確：“(五)職工福利費首次執行日企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉入應付職工薪酬(職工福利)。首次執行日后第一個(gè)會(huì )計期間，按照《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》規定，根據企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調整管理費用。”
環(huán)保部門(mén)下?lián)苎a助款是否并入應納稅所得額
【問(wèn)題】
造紙廠(chǎng)進(jìn)行污水處理改造，環(huán)保部門(mén)下?lián)艿母脑煅a助款是否并入應納稅所得額?
【解答】
環(huán)保部門(mén)下?lián)艿母脑煅a助款應并入應納稅所得額。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規定： 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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