會(huì )計實(shí)務(wù)培訓：實(shí)習生怎樣交個(gè)人所得稅？

　　前段時(shí)間，一條微博引發(fā)了財會(huì )界大討論：一名公司實(shí)習生，月收入2800元，卻要交個(gè)稅400元。這是為什么?個(gè)稅起征點(diǎn)不是調到3500元了嗎?原來(lái)，3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)適用于“工資、薪金”，而實(shí)習收入只能算作“勞務(wù)報酬所得”，勞務(wù)報酬在4000元以?xún)�，適用個(gè)稅起征點(diǎn)是800元，稅率是20%。作為學(xué)員，大家都具有財會(huì )專(zhuān)業(yè)知識，這種個(gè)人所得稅的問(wèn)題也是大家經(jīng)常遇到的，那么，大家有什么看法呢?

　　首先，讓我們來(lái)看看相關(guān)法律法規的規定：

　　一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習報酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2006〕107號)規定：

　　凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

　　要求對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習生取得的符合我國個(gè)人所得稅法規定的報酬，企業(yè)應代扣代繳其相應的個(gè)人所得稅款。

　　在此文件之后，隨之企業(yè)會(huì )計準則的發(fā)布和執行，職工的范圍有了變化，實(shí)習生也納入了職工的核算范圍。

　　二、國家稅務(wù)總局及時(shí)發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規定：

　　關(guān)于季節工、臨時(shí)工等費用稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)因雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。

　　三、關(guān)于《企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》的解讀：

　　企業(yè)支付給季節工、臨時(shí)工等相關(guān)費用如何扣除?

　　根據《實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據。

　　四、根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規定：

　　銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票，因此作為勞務(wù)用工企業(yè)應以稅務(wù)發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

　　于是，我們可能會(huì )考慮一些具體的問(wèn)題。

　　既然相關(guān)規定已經(jīng)說(shuō)了，可以根據實(shí)際情況區分為工資薪金和職工福利費，準予按規定進(jìn)行稅前扣除和代扣代繳個(gè)人所得稅，那么，在什么情況下，實(shí)習生的工資按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)稅?在什么情況下實(shí)習生的工資應按“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅?區分的標準是什么?

　　進(jìn)一步地，如果按“工資、薪金所得”代扣代繳個(gè)稅，那么直接依據“自制工資單”就可以了嗎?或者還應該怎么做?如果按“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳，那么是否需要稅務(wù)局代開(kāi)的發(fā)票呢?

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