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固定資產(chǎn)提前報廢的賬務(wù)處理
從增值稅抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度的機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設備、工具、器具等。那么固定資產(chǎn)提前報廢怎么進(jìn)行賬務(wù)處理呢?
1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕170號)第五條規定：
納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會(huì )計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
2. 條例第十條內容如下：
下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù);
(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的納稅人自用消費品;
(五)本條第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。
3.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條 條例第十條第(二)項所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
4.會(huì )計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款(發(fā)生的清理費用)
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
發(fā)生收益轉入營(yíng)業(yè)外收入。
【參考解答】
先把凈值轉入“固定資產(chǎn)清理”科目。
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊(已提折舊)
貸：固定資產(chǎn)(原值)
變賣(mài)殘值：
借：現金
貸：固定資產(chǎn)清理
清理中發(fā)生的費用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：現金
將固定資產(chǎn)清理的凈損失最后轉入營(yíng)業(yè)外支出：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)賬上已做提前報廢處理，但實(shí)物仍在用或者仍未進(jìn)行處理，應經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣
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