應付職工薪酬科目會(huì )計核算的標準

　　應付職工薪酬會(huì )計科目的核算的標準你知道嗎?你知道應該如何核算應付職工薪酬科目嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于核算應付職工薪酬科目的知識，歡迎閱讀。

　　1、《財企[2009]242號》

　　六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應當遵循以下原則和要求：

　　(一)制度健全。企業(yè)應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會(huì )或董事會(huì )批準，明確職工福利費開(kāi)支的項目、標準、審批程序、審計監督。

　　(二)標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規定的，企業(yè)應當嚴格執行。國家沒(méi)有明確規定的，企業(yè)應當參照當地物價(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

　　(三)管理科學(xué)。企業(yè)應當統籌規劃職工福利費開(kāi)支，實(shí)行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì )審議后，納入企業(yè)財務(wù)預算，按規定批準執行，并在企業(yè)內部向職工公開(kāi)相關(guān)信息。

　　(四)核算規范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按規定進(jìn)行明細核算，準確反映開(kāi)支項目和金額。

　　七、企業(yè)按照企業(yè)內部管理制度，履行內部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會(huì )計準則》等有關(guān)規定進(jìn)行核算，并在年度財務(wù)會(huì )計報告中按規定予以披露。

　　2、《國稅函〔2009〕3號》

　　三、關(guān)于職工福利費扣除問(wèn)題?

　　《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：?

　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。?

　　(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。?

　　(三)按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。?

　　四、關(guān)于職工福利費核算問(wèn)題?

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

　　3、《國家稅務(wù)總局公告2015年第34號》

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規定，現對企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題公告如下：

　　一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問(wèn)題

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

　　不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

　　二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題

　　企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

　　企 業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出;直接支 付給員工個(gè)人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除 的依據。

　　4、《贛市國稅函[2011]15號》

　　三十七、工資薪金在稅前扣除方面有哪些規定和要求?

　　1.稅法規定。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)對企業(yè)工資、薪金扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。

　　“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資、薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。

　　稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制定了較為規范的員工工資、薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區水平;

　　(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進(jìn)行的;

　　(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

　　(五)有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　國 稅函[2009]3號文件規定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資、薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總 和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。

　　屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。

　　上 述政策說(shuō)明，實(shí)施條例及國稅函[2009]3號文件對工資、薪金扣除都強調實(shí)際發(fā)放，其范圍也僅指工資、薪金，也就是說(shuō)工資、薪金總額必須是實(shí)際發(fā)放，而 且實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括通常所說(shuō)的“三費、五險、一金”，與新企業(yè)會(huì )計準則所規范的“職工薪酬”范圍明顯不同。

　　企業(yè)在計算所得稅工資、薪金總額時(shí)，務(wù)必至少把握下面幾個(gè)事項內容：

　　一是實(shí)際工資、薪金總額是計算稅法規定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及其他相關(guān)指標稅前扣除限額的基本依據。

　　企業(yè)應當通過(guò)“應付工資”或者“應付職工薪酬—工資”科目對工資、薪金總額進(jìn)行單獨核算;

　　二是不合理的工資、薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額部分的工資、薪金，不得扣除;

　　三是超標的工資、薪金本身不得包括在所得稅稅前扣除的“工資、薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費等稅前扣除限額的依據。

　　5、《李志遠：發(fā)放工資薪金應提供哪些證明材料》

　　問(wèn)：企業(yè)列支《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定的工資薪金，應提供哪些證明材料?

　　答：不同人員的工資薪金列支所需證明材料如下：

　　1、合同工(包括臨時(shí)工、季節工)，與企業(yè)簽定長(cháng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國稅函〔2009〕3號通知”)的規定，其工資薪金允許在稅前扣除。

　　企 業(yè)應提供工資明細清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明;股份制公司應提供股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān) 管理機構制定的工資薪金制度;國有企業(yè)應提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無(wú)底薪職工的勞務(wù)報酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或 申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

　　2、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續、簽訂勞動(dòng) 合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報 酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報證明等資料。

　　3、 內退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內部退養職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應提供 內退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 等三項費用的基數。

　　4、勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，對于根據協(xié)議(合同)約定直接支付給員工個(gè)人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法的規定在稅前扣除。用工企業(yè)應提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費發(fā)票等資料。

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