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賬務(wù)分期收款銷(xiāo)貨會(huì )計處理
分期收款銷(xiāo)貨是指在較長(cháng)的時(shí)間內按合同規定期限分期收取貨款的銷(xiāo)售方式。分期收款銷(xiāo)售是指屬于現代企業(yè)運用的一種重要促銷(xiāo)手段，一般適合于具有金額大、收款期限長(cháng)、款項收回風(fēng)險大特點(diǎn)的重大重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車(chē)、重型設備等。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的賬務(wù)分期收款銷(xiāo)貨會(huì )計處理的知識，歡迎閱讀。
特點(diǎn)及原因
特點(diǎn)
與普通賒銷(xiāo)相比，分期收款銷(xiāo)貨具有如下特點(diǎn)：
(1)商品所有權的轉讓一般以應收賬款全部收清為條件，在此之前不轉讓商品所有權。
(2)在銷(xiāo)售成立時(shí)，購貨者需先付一定數額的的定金，之后按合同規定分期付清貨款。
(3)購銷(xiāo)雙方通常需要訂立合同，而且常見(jiàn)的合同為擔保合同。
采用原因
銷(xiāo)貨方式采用分期收款銷(xiāo)貨的一個(gè)重要的原因，是銷(xiāo)貨方可以通過(guò)這一銷(xiāo)貨方式，將潛在的消費者轉化為現實(shí)的消費者，從而為企業(yè)的產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路。另外，分期收款銷(xiāo)貨的售價(jià)通常高于現銷(xiāo)或普通賒銷(xiāo)商品的價(jià)格也是一個(gè)原因，盡管分期收款銷(xiāo)貨由于收款期限較長(cháng)等原因發(fā)生的損失通常也要比普通賒銷(xiāo)為大。
會(huì )計處理
由于分期收款銷(xiāo)貨的應收賬款，其收取具有很大的不確定性，因此，分期收款銷(xiāo)貨在這方面的會(huì )計處理與普通賒銷(xiāo)存在著(zhù)較大的區別。主要表現在分期收款銷(xiāo)貨應如何確認各期的營(yíng)業(yè)收入，并相應確定分期銷(xiāo)貨的毛利。
從理論上計，企業(yè)對這種銷(xiāo)售方式形成收確認應充分考慮傾向時(shí)間價(jià)值，將總價(jià)款采用推算利率進(jìn)行貼現，折現值在銷(xiāo)售日確認為收入。至于貼現利率的選定，可以是具有相似的信用等級的改造公司改造的相似證券的現行利率，也可以是用于對證券的名義金額折現為商品或勞務(wù)的貼現銷(xiāo)價(jià)的利率。但從現實(shí)條件上講，由于現值確定比較復雜，其中包括諸多不確定性，如折現率、未來(lái)現金流量以及風(fēng)險因素等。這就說(shuō)明，目前普遍使用現值計算的條件還不具備。因此，企業(yè)可以按照約定的收款日期分期確認銷(xiāo)售收入。
例如：某企業(yè)1996年7月1日彩分期的收款方式銷(xiāo)售日用商品一種，售價(jià)1000000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為600000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年7月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。
企業(yè)應作如下分錄：
一、發(fā)出商品時(shí)
借：分期收款發(fā)出商品600000
貸：庫存商品600000
分期收款銷(xiāo)貨
二、每年7月1日
借：應收賬款(或銀行存款)234000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000
應交稅金──應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)340000
三、同時(shí)結轉商品成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000
貸：分期收款發(fā)出商品120000
4銷(xiāo)售增值稅會(huì )計處理
分期收款銷(xiāo)售收入的確認
財政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》規定，分期收款銷(xiāo)售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷(xiāo)售成立時(shí)一次確認銷(xiāo)售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認收入金額。
[例]假定A公司于2007年1月1日銷(xiāo)售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)8萬(wàn)元(不含增值稅)，由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬(wàn)元，共計9萬(wàn)元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準則確認收入的會(huì )計處理如下：
第一年
借：長(cháng)期應收款 90000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現融資收益 10000
期末
借：未實(shí)現融資收益 4880①
貸：財務(wù)費用 4880
第二年
借：未實(shí)現融資收益 3348
貸：財務(wù)費用 3348
第三年
借：未實(shí)現融資收益 1772
貸：財務(wù)費用 1772
注①：采用插值法計算可得實(shí)際利率約為6.1%，按此實(shí)際利率計算的每期應確認的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計10000元。計算過(guò)程如表1所示：
單位：元
未收本金A 利息收益
B=6.1%A 本金收現
C=D-B 總收現
D
銷(xiāo)售日 80 000 0 0 0
2007年末 80 000 4880 25 120 30 000
2008年末 54 880 3348 26 652 30 000
2009年末 28 228 1772 28 228 30 000
總 額 10 000 80 000 90 000
分期收款銷(xiāo)售增值稅會(huì )計處理
分期收款銷(xiāo)售增值稅的會(huì )計處理有兩種方式：一是在銷(xiāo)售時(shí)一次性計繳增值稅，二是按收款期分期計繳增值稅。由于會(huì )計上在銷(xiāo)售時(shí)即按公允價(jià)值確認了銷(xiāo)售收入，因此，分期計繳的部分只有利息收入應交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷(xiāo)售及其增值稅的會(huì )計處理如下：
應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=80000(元)
銷(xiāo)售收入應交增值稅額=80000×17%=13600(元)
不含稅利息收入(未實(shí)現融資收益)=10000÷1.17=8547(元)
利息收入應交增值稅額=8547×17%=1453(元)
應交增值稅總額=13600+1453=15053(元)
長(cháng)期應收款=80000+8547+15053=103600(元)
采用插值法計算出實(shí)際利率為5.25%，每期實(shí)際確認利息收益如表2所示：
單位：元
未收本金A 利息收益(含稅)
B=5.25%A 利息收益(不含稅)
C=(B/1.17)×17% 本金收現
D=E-B 總收現(含稅)
E
銷(xiāo)售日 93 600 0 0 0
2007年末 63981 4914 4200 29 619 34 533
2008年末 32 807 3359 2871 31 174 34 533
2009年末 0 1727 1476 32 807 34 534
總 額 — 10 000 8547 93600 103 600
(一)增值稅銷(xiāo)售時(shí)一次計繳 會(huì )計分錄如下：
(1)2007年1月1日銷(xiāo)售成立時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期應收款 103600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現融資收益 8547
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 15053
(2)2007年12月31日，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 34533
未實(shí)現融資收益 4200
貸：長(cháng)期應收款 34533
財務(wù)費用 4200
(3)2008年12月31日，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 34533
未實(shí)現融資收益 2871
貸：長(cháng)期應收款 34533
財務(wù)費用 2871
(4)2009年12月31日，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 34534
未實(shí)現融資收益 1476
貸：長(cháng)期應收款 34534
財務(wù)費用 1476
(二)增值稅分期計繳會(huì )計分錄如下：
(1)2007年1月1日銷(xiāo)售成立時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期應收款 103600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
未實(shí)現融資收益 10000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 13600
(2)2007年12月31日，會(huì )計分錄為：
計算的應交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)
借：銀行存款 34533
未實(shí)現融資收益 4914
貸：長(cháng)期應收款 34533
財務(wù)費用 4200
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 714
(3)2008年12月31日，會(huì )計分錄為：
計算的應交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)
借：銀行存款 34533
未實(shí)現融資收益 3359
貸：長(cháng)期應收款 34533
財務(wù)費用 2871
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)488
(4)2009年12月31日，會(huì )計分錄為：
計算的應交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)
借：銀行存款 34534
未實(shí)現融資收益 1727
貸：長(cháng)期應收款 34534
財務(wù)費用 1476
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 251
由以上會(huì )計處理可見(jiàn)，利息收入應交的增值稅不論一次確認還是分期確認，均不影響所繳納增值稅總額，也不影響每期實(shí)際確認的利息收入。但無(wú)論從會(huì )計處理還是會(huì )計實(shí)務(wù)的角度，分期確認增值稅都更為合理。從會(huì )計處理上看，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按公允價(jià)值在銷(xiāo)售時(shí)一次確認，而融資收益則在收款期內分期確認，因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應交增值稅在銷(xiāo)售時(shí)計算，利息收益應交增值稅分期確認，這與會(huì )計收益確認是一致的。
從會(huì )計實(shí)務(wù)上看，稅務(wù)部門(mén)使用增值稅稅控系統開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，系統會(huì )根據輸入的銷(xiāo)售額和適用稅率自動(dòng)計算增值稅額，按照一次確認增值稅處理，則增值稅發(fā)票上記錄的銷(xiāo)售額應為80000元，稅款卻為15053元，顯然這樣的增值稅發(fā)票是無(wú)法開(kāi)出的。而采用分期確認增值稅額方式，第一次開(kāi)具的增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售額為80000元，稅款13600元(80000×17%);第二次開(kāi)具增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售額為4200元，稅款714元(4200× 17%);第三次開(kāi)具增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售額為2871元，稅款488元(2871×17%);第四次開(kāi)具增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售額為1476元，稅款251元 (1476×17%)。開(kāi)具的增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售總額88547元，稅款總計15053元，價(jià)稅合計103600元，對銷(xiāo)售方而言，既未少收貨款，又滿(mǎn)足了稅控系統的開(kāi)票要求。
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