補繳以前年度或本年度稅金稅前扣除及賬務(wù)處理

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　　一、賬務(wù)處理

　　企業(yè)按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號———會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會(huì )計報表相關(guān)項目;否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實(shí)際控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。

　　順便提一下：本期發(fā)現的與前期相關(guān)的非重大會(huì )計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應作為本期數一并調整;如不影響損益，應調整本期相關(guān)項目。

　　具體賬務(wù)處理：

　　1.補繳以前年度或本年度稅金發(fā)生的罰款、滯納金記入當期“營(yíng)業(yè)外支出”科目;

　　2.補繳本年度稅金按規定記入當年損益或者成本、資產(chǎn)科目，如：因增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應按調整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷(xiāo)。

　　3.補繳本年度稅金按規定記入以前年度損益或者成本、資產(chǎn)科目，影響損益屬于非重大會(huì )計差錯，直接計入當期損益。

　　二、稅前扣除

　　1.補繳以前年度或本年度稅金發(fā)生的罰款、滯納金記入當期“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不能稅前扣除;

　　2. 補繳本年度稅金按規定記入當年損益或者成本、資產(chǎn)科目，按照相關(guān)規定稅前扣除;

　　3. 補繳本年度稅金按規定記入以前年度損益或者成本、資產(chǎn)科目

　　(1)企業(yè)補繳以前年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，應按該補繳稅款的稅款所屬年度調整該年度的應納稅所得額，不得在補繳年度稅前扣除。企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。

　　(2)補繳稅款影響固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，本年度及以后可以按照調整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷(xiāo)，按相關(guān)規定稅前扣除。

　　4.不管補繳以前年度還是本年度企業(yè)所得稅(偶爾會(huì )因為出現預繳補繳)，由于企業(yè)所得稅稅金不能在稅前扣除，都不需納稅調整。

　　5.政策依據：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條

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