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融資租賃售后回租會(huì )計處理流程
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融資租賃售后回租會(huì )計處理流程
(一)與出租人(承租人)簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)(須是使用過(guò)的)出售給購買(mǎi)人(出租人)，分兩種情況：
1 、出售價(jià)高于資產(chǎn)帳面凈值(溢價(jià)出售)：
( 1 )承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理，借記“固定資產(chǎn)清理 ” 、“累計折舊”科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)” 科目。
( 2 )與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記“銀行存款” 科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 、“遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益”科目。
2 、出售價(jià)低于資產(chǎn)帳面凈值(折價(jià)出售)：
(1 )承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理 ，借記“ 固定資產(chǎn)清理” 、“ 累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。
(2 )與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，借記 “ 銀行存款 ” 科目， “ 遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。
(二)承租人和出租人簽訂融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現值 (折現率順序依次為：內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率 ) 較低者作為資產(chǎn)入帳價(jià)值，借記 “ 固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) ” 科目，按應付未付租息等，借記 “ 未確認融資費用 ” 科目;按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目。
(三)在租賃合同簽訂時(shí)，承租人一般應向出租人支付租賃標的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應收款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金 ， 借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應收款 ” 科目。
(四)在租賃期內，承租人按期支付租金，借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。
(五)承租人計提折舊，分兩種情況：
1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記 “ 制造費用 ”(工業(yè)企業(yè)，通過(guò)它進(jìn)入生產(chǎn)成本 ) 、“ 營(yíng)業(yè)費用 ”(服務(wù)性企業(yè))、“ 管理費用 ” 等科目，貸記“ 累計折 舊 ” (折舊基金)科目。
2 、合同簽訂時(shí)不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(一般按租期計提折舊) ，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。
(六)未實(shí)現售后租回收益的攤銷(xiāo)，分兩種情況：
1 、出售價(jià)高于資產(chǎn)帳面凈值的未實(shí)現售后租回收益攤銷(xiāo)，按折舊進(jìn)度分攤。借記 “ 遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 ” 科目，貸記 “ 制造費用 ” 等科目。
2 、出售價(jià)低于資產(chǎn)帳面凈值的未實(shí)現售后租回收益攤銷(xiāo)，按折舊進(jìn)度分攤。借記 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 ” 科目。
(七)租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：
1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價(jià)取得所有權，借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價(jià)確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目;同時(shí)將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目。
2 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值(幾乎為 0 )與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，以評估值入帳。
( 1 )以名義貨價(jià)取得所有權，借記 “ 長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目，將名義貨價(jià)確認為當期費用，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 未確認融資費用 ” 科目。
( 2 )以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 資本公積 ” 科目
實(shí)例
( 一 ) 溢價(jià)出售型售后租回
例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設定船的原始購置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬(wàn)，雙方約定于 7500 萬(wàn)做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬(wàn)，期滿(mǎn)所有權轉移，手續費 100 元。
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
累計折舊 2800 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬(wàn)
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì )計分錄;
借：銀行存款 7500 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 2300 萬(wàn)
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬(wàn)
未確認融資費用 3350.01 萬(wàn)
貸：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 8550.01 萬(wàn)
4 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 3025 萬(wàn)
貸：銀行存款 3025 萬(wàn)
B 、 第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 2850 萬(wàn)
貸：銀行存款 2850 萬(wàn)
C 、 第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 2675 萬(wàn)
貸：銀行存款 2675 萬(wàn)
5 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價(jià))采用直線(xiàn)法分攤 ，確認為當年費用，作如下會(huì )計分錄;
借：財務(wù)費用 1116.67 萬(wàn)
貸：未確認融資費用 1116.67 萬(wàn)
6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) ， 每年 400 萬(wàn)計入當年成本、費用，作如下會(huì )計分錄;
借：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用 400 萬(wàn)
貸：累計折舊 400 萬(wàn)
7 、遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益按折舊進(jìn)度分攤，每年 177 萬(wàn)( 13 年)，作如下會(huì )計分錄;
借：遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 177 萬(wàn)
貸：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用 177 萬(wàn)
8 、租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價(jià)取得所有權，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 — 應付融資租賃款 0.01 萬(wàn)
貸：銀行存款 0.01 萬(wàn)
9 、同時(shí)將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn) —×× 設備 5200 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬(wàn)
分析意見(jiàn)：在溢價(jià)出售、在租賃合同簽訂時(shí)明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：
1 、當租賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 10850.01 萬(wàn)(銀行存款增加 7500 萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值不變、未確認融資費用增加 3350.01 萬(wàn));負債方增加 10850.01 萬(wàn)(遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益增加 2300 萬(wàn)、長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款增加 8550.01 萬(wàn))。
2 、承租人在 3 年租期內進(jìn)入財務(wù)費用 3350 萬(wàn)，通過(guò)折舊、未實(shí)現售后租回收益進(jìn)入制造費用、進(jìn)而入成本( 400—177 ) ×3=669 萬(wàn)。
3 、當租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為 5200 萬(wàn)、已提折舊為 531 萬(wàn)、帳面凈值為 4669 萬(wàn)(在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方)，尚有 1770 萬(wàn)遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益(在資產(chǎn)負債表負債方)未沖減，尚須在剩余 10 年沖減折舊費用。
例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設定船的原始購置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬(wàn)，雙方約定于 7500 萬(wàn)做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2500 萬(wàn)， ( 合同簽訂日不確期滿(mǎn)所有權轉移 ， 折舊按租期計提 ，在所有權補充協(xié)議中明確期滿(mǎn)以 100 元轉移產(chǎn)權 ) .
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
累計折舊 2800 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬(wàn)
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì )計分錄;
借：銀行存款 7500 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
遞延收益—未實(shí)現售后租回收益 2300 萬(wàn)
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 5200 萬(wàn)
未確認融資費用 3350 萬(wàn)
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 8550 萬(wàn)
4 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 3025 萬(wàn)
貸：銀行存款 3025 萬(wàn)
B 、 第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 2850 萬(wàn)
貸：銀行存款 2850 萬(wàn)
C 、第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 2675 萬(wàn)
貸：銀行存款 2675 萬(wàn)
( 二 ) 折價(jià)出售型售后租回
例 1 ：承租人擬于一艘船作為標的`物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設定船的原始購置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬(wàn)，雙方約定于 3600 萬(wàn)做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬(wàn)，期滿(mǎn)所有權轉移，手續費 100 元。
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
累計折舊 2800 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬(wàn)
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì )計分錄;
借：銀行存款 3600 萬(wàn)
遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 1600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時(shí)，一般按應付租賃款的現值入帳)，
PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬(wàn)，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
未確認融資費用 504.01 萬(wàn)
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 4104.01 萬(wàn)
4 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 1452 萬(wàn)
貸：銀行存款 1452 萬(wàn)
B 、第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 1368 萬(wàn)
貸：銀行存款 1368 萬(wàn)
C 、第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄; ?>
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 1284 萬(wàn)
貸：銀行存款 1284 萬(wàn)
5 、 在租期內 ， 未確認融資費用(含名義貨價(jià))采用直線(xiàn)法分攤 ， 確認為當年費用，作如下會(huì )計分錄;
借：財務(wù)費用 168.003 萬(wàn)
貸：未確認融資費用 168.003 萬(wàn)
6 、按正常使用年限計提折舊( 13 年) ， 每年 276.93 萬(wàn)計入當年成本、費用，
作如下會(huì )計分錄;
借：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用 276.93 萬(wàn)
貸：累計折舊 276.93 萬(wàn)
7 、遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益按折舊進(jìn)度分攤，每年 123.08 萬(wàn)( 13 年)，作如下會(huì )計分錄;
借：制造費用、營(yíng)業(yè)費用、管理費用 123.08 萬(wàn)
貸：遞延收益——未實(shí)現售后租回收益 123.08 萬(wàn)
8 、租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價(jià)取得所有權，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 0.01 萬(wàn)
貸：銀行存款 0.01 萬(wàn)
9 、同時(shí)將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細科目，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)——×× 設備 3600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
分析意見(jiàn)：在折價(jià)出售、在租賃合同簽訂時(shí)明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：
1 、租賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬(wàn)(銀行存款增加 3600 萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值減少 1600 、未確認融資費用增加 504.01 萬(wàn));負債方增加 2504.01 萬(wàn)(遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益減少 1600 萬(wàn)、長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款增加 4104.01 萬(wàn))。
2 、承租人在 3 年租期內進(jìn)入財務(wù)費用 504.01 萬(wàn)，通過(guò)折舊、未實(shí)現售后租回收益進(jìn)入制造費用、進(jìn)而入成本( 276.93+123.08 ) ×3=1200 萬(wàn) ( 與承租人未做租賃計提折舊一樣 8000 萬(wàn) /20×3=1200 萬(wàn) ) .
3 、當租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為 3600 萬(wàn)、已提折舊為 830.8 萬(wàn)、帳面凈值為 2769.2 萬(wàn)(在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方)，尚有 -1230.8 萬(wàn)遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益(在資產(chǎn)負債表負債方)未沖減，尚須在剩余 10 年調增折舊費用。
例 2 ：承租人擬于一艘船作為標的物向出租人申請售后租回業(yè)務(wù)，設定船的原始購置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬(wàn)，雙方約定于 3600 萬(wàn)做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬(wàn)， ( 合同簽訂日不確期滿(mǎn)所有權轉移 ， 折舊按租期計提 ， 在所有權補充協(xié)議中明確期滿(mǎn)以 100 元轉移產(chǎn)權 ) .
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
累計折舊 2800 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬(wàn)
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì )計分錄;
借：銀行存款 3600 萬(wàn)
遞延收益 — 未實(shí)現售后租回收益 1600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率一般為合同利率)較低入帳(在折扣較大時(shí)，一般按應付租賃款的現值入帳)，
PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 萬(wàn)，作如下會(huì )計分錄;
借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
未確認融資費用 504.01 萬(wàn)
貸：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 4104.01 萬(wàn)
4 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄;
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 1452 萬(wàn)
貸：銀行存款 1452 萬(wàn)
B 、 第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 1368萬(wàn)
貸：銀行存款 1368萬(wàn)
C 、 第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì )計分錄
借：長(cháng)期應付款 —— 應付融資租賃款 1284萬(wàn)
貸：銀行存款 1284萬(wàn)
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