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關(guān)于借款費用資本化還是費用化的問(wèn)題
資本化是指符合條件的相關(guān)費用支出不計入當期損益，而是計入相關(guān)資產(chǎn)成本，作為資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)類(lèi)項目管理。簡(jiǎn)單地說(shuō)，資本化就是公司將支出歸類(lèi)為資產(chǎn)的方式。下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于借款費用資本化還是費用化的問(wèn)題，歡迎閱讀。
座落在某縣工業(yè)園區的甲、乙兩家紡織企業(yè)，因產(chǎn)品相近、地點(diǎn)相臨，兩企業(yè)在政府的促成下達成了收購協(xié)議，即甲企業(yè)以賬面價(jià)收購乙企業(yè)，乙企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的虧損由政府出臺政策予以彌補，但在具體操作過(guò)程中交接雙方及政府部門(mén)產(chǎn)生了分歧。
分歧產(chǎn)生
乙企業(yè)成立于2006年10月，于2008年1月1日投入生產(chǎn)，有貸款5200萬(wàn)元，賬面反映在建工程部分承擔貸款利息224萬(wàn)元。甲企業(yè)認為乙企業(yè)所貸款項為流動(dòng)資金貸款并不是目的明確的專(zhuān)項借款，貸款利息部分應予費用化;乙企業(yè)及政府有關(guān)部門(mén)認為貸款部分實(shí)質(zhì)上是為購置設備及建造房屋使用的，衍生的利息應該計入資產(chǎn)。
乙企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號文)規定的最低固定資產(chǎn)折舊年限計提，其中房屋按折舊年限20年提取。政府相關(guān)部門(mén)認為，固定資產(chǎn)20年的折舊年限太短，應按使用年限即房屋設計使用壽命50年提取。這樣一來(lái)，因折舊年限不同而產(chǎn)生的分歧影響利潤190.07萬(wàn)元。
癥結何在
在甲、乙兩家企業(yè)及政府三方意見(jiàn)難統一的情況下，它們委托會(huì )計師事務(wù)所對乙企業(yè)進(jìn)行商定程序審計，執行該項任務(wù)的注冊會(huì )計師通過(guò)深入細致的分析，弄清了三方意見(jiàn)不統一的癥結，即三方對會(huì )計制度的理解不一致。
甲企業(yè)的觀(guān)點(diǎn)符合《企業(yè)會(huì )計制度》第十七條的規定，即“除為購建固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用”。
政府有關(guān)部門(mén)的觀(guān)點(diǎn)符合新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》的規定�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》第二條規定：借款費用，是指企業(yè)借款所發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本;第四條規定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費用應當在發(fā)生時(shí)根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益;第六條第二款規定：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。
從上述表述中可看出，新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》突出了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì )計原則，對于借款費用資本化已不再區分專(zhuān)門(mén)借款和一般借款，只要符合借款費用的資本化條件即可：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現金、轉移非現金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
本文中乙企業(yè)所貸款項5200萬(wàn)元，雖然形式上是流動(dòng)資金(一般)借款而非專(zhuān)門(mén)借款，但是實(shí)質(zhì)上有用于購建固定資產(chǎn)的，當然也有作為流動(dòng)資金的。對用于購建固定資產(chǎn)的在滿(mǎn)足資本化條件后，借款所發(fā)生的借款利息在購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當期直接計入當期財務(wù)費用。流動(dòng)資金應于發(fā)生當期，直接計入當期財務(wù)費用。
方案出爐
找到癥結后，事務(wù)所執行該項任務(wù)的注冊會(huì )計師提出了如下解決方案：對于有分歧的貸款利息部分，從企業(yè)成立資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生到為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)停止，以每月與銀行實(shí)際結算的利息按比例在固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，由固定資產(chǎn)承擔的部分予以資本化，由流動(dòng)資產(chǎn)承擔的部分予以費用化;固定資產(chǎn)折舊年限參照財政部1993年頒布的《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》相關(guān)規定執行�！豆I(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規定房屋折舊年限30-40年，這次三方結算盈虧時(shí)建議采用35年的折衷方案。
方案提出后，甲、乙企業(yè)及政府三方都覺(jué)得方案與事實(shí)貼近，可行性強，于是都接受了該方案。
兩點(diǎn)啟示
企業(yè)會(huì )計核算一定要按企業(yè)適用的會(huì )計制度的規定進(jìn)行，如乙企業(yè)在籌建期間預付設備購置款，企業(yè)作“預付賬款”處理，而不是按其適用的《企業(yè)會(huì )計制度》的規定在“工程物資——預付大型設備款”科目中核算，使得固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的分類(lèi)錯位，引起利息分配不均。
企業(yè)進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)不能機械地理解制度規定，應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅以它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
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