最新?tīng)I改增對工程造價(jià)影響有哪些
“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構目前的造價(jià)體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發(fā)生重大變化，工程計價(jià)規則、計價(jià)依據、造價(jià)信息、合約規劃等都發(fā)生深刻的變革。下面是小編為大家分享最新?tīng)I改增對工程造價(jià)影響有哪些，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式
營(yíng)改增對工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。
營(yíng)改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規模和深度，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調整，造成“央富地窮”。而營(yíng)改增是稅制與稅率的調整，可能會(huì )“國”。根據之前的營(yíng)改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負大幅增加。
營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，全額征稅;增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。
增值稅作為價(jià)外稅，其稅負理論上應由消費者承擔，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
“營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構目前的造價(jià)體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發(fā)生重大變化，工程計價(jià)規則、計價(jià)依據、造價(jià)信息、合約規劃等都發(fā)生深刻的變革。
二、營(yíng)改增的核心是抵扣鏈打通
根據理論測算，營(yíng)改增減輕稅負83%;而根據實(shí)際測算，增加稅負93%，折合營(yíng)業(yè)稅率5.8%，原來(lái)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項稅。
營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷(xiāo)。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣;有的抵扣多，有的抵扣少;有的是一般納稅人，有的是小規模納稅人。小規模納稅人是年應稅銷(xiāo)售額標準小于500萬(wàn)及不經(jīng)常發(fā)生應稅行為。小規模納稅人可以轉為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉為小規模納稅人或轉換的流程復雜。
三、營(yíng)改增的計價(jià)規則是“價(jià)稅分離”
因稅率不同，可抵扣規則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計價(jià)、報價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。既然如此，營(yíng)改增下的計價(jià)規則應該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構計價(jià)體系。新計價(jià)體系會(huì )更加嚴謹，更加精細，更加復雜。
之前，造價(jià)稅金按綜合費率計取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。
根據模型測算，價(jià)稅完全分離模式與稅率直接轉換不變更原有分項計價(jià)方式的造價(jià)大致接近。
根據建標辦[2016]4號文“住房城鄉建設部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知”，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規費+措施費(原文件無(wú)，此為筆者所加，此項必不可少)。各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價(jià)格計算，即全部以“裸價(jià)”計算，如果人工費、材料費、機械費等是含稅價(jià)格，那么，還得剝離其中的稅額。
根據營(yíng)改增對比模型分析和測算，營(yíng)改增增加造價(jià)。
如人工費含稅價(jià)格為1萬(wàn)元，那么造價(jià)中人工費價(jià)格是多少?
如果是按一般納稅人計稅造價(jià)中人工費價(jià)格=10000÷(1+11%)=9009元;
如果是按簡(jiǎn)易計稅造價(jià)中人工費價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。
如鋼筋含稅價(jià)格為1萬(wàn)，那么造價(jià)中鋼筋價(jià)格是多少?
如果是按一般納稅人計稅造價(jià)中鋼筋價(jià)格=10000÷(1+17%)=8547元;
如果是按簡(jiǎn)易計稅造價(jià)中人工費價(jià)格=10000÷(1+3%)=9708.74元。
在計算所有費用時(shí)都要分一般納稅人和小規模納稅人兩種，情況變得異常復雜。計價(jià)時(shí)都先了解供應商的納稅類(lèi)型，都要對銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷(xiāo)售不含稅價(jià)格與銷(xiāo)售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。營(yíng)改增是民之所惡還是所好?民之惡則去之，民之所好則給之，而不能反其道行之。
四、只有當進(jìn)項稅率大于8%，建企的稅負才減輕
建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應商，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少。
原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負=(結算工程造價(jià)-分包造價(jià))×3%，各項費用均為含稅價(jià)格。(其他附加稅率不變)
增值稅制下的建企增值稅稅負率=(不含稅收入-進(jìn)項稅額)÷不含稅收入
只有當進(jìn)項稅額率>8%，增值稅制的企業(yè)稅負率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項稅額率>8%談何容易。
應納稅額=銷(xiāo)項稅額一進(jìn)項稅額。
銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率。
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)。
銷(xiāo)售額不含稅。
建企的進(jìn)項稅額包括大宗材料和分包商。
大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣;如果小規模納稅人，適用簡(jiǎn)易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。
分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣;如果小規模納稅人，適用簡(jiǎn)易計稅方法，征收率3%，不得抵扣。
五、如何處理營(yíng)改增后的'“甲供”與“專(zhuān)業(yè)分包”
在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當，因為不存在可抵扣進(jìn)項稅額的規定。
營(yíng)改增后，誰(shuí)采購進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設單位可以享受抵扣此進(jìn)項稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項稅可抵。
至于專(zhuān)業(yè)分包，幾乎就是的產(chǎn)物，就是建設單位的利益平衡，那是行業(yè)內通行做法，建企是很無(wú)奈的。其實(shí)，肢解分包是違反《建筑法》的，但大家都習慣了，且法不責眾，所以，不以為怪了。如門(mén)窗等工程，難道總承包沒(méi)有能力做嗎?難道總承包不會(huì )找專(zhuān)業(yè)的門(mén)窗公司?
營(yíng)改增對建企不利，對房企有利。根據現在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說(shuō)是總承包，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專(zhuān)業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門(mén)窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項稅沒(méi)多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項稅很多。
營(yíng)改增后，因涉及抵扣進(jìn)項稅，所以，專(zhuān)業(yè)分包這些潛規則將改寫(xiě)或重新約定總包費率。
六、營(yíng)改增人工費如何處理
分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，區別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷(xiāo)項稅交了很多，高達11%，但進(jìn)項稅抵扣得很少甚至沒(méi)有。如果不計進(jìn)項稅額，企業(yè)稅負大幅增加。即使計入進(jìn)項稅額，由于取得進(jìn)項稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項稅額也有限。
某工程勞務(wù)費100萬(wàn)(含稅)
如勞務(wù)公司是小規模納稅人，征稅率3%，不含稅勞務(wù)費=100÷(1+3%)=97.087379萬(wàn)，稅額=97.087379×3%=2.912621萬(wàn)。此稅額建企不能抵扣。
如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%，不含稅勞務(wù)費=100÷(1+11%)=90.09009萬(wàn)，稅額=90.09009×11%=9.90991萬(wàn)。此稅額建企可以抵扣。同樣的勞務(wù)費支出，僅僅因為勞務(wù)公司的納稅人類(lèi)型不同，而對建企的利潤產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費約9.9%。
對于造價(jià)人員來(lái)說(shuō)，其復雜性在于造價(jià)中的工人費不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費。
人工費=定額人工含量×信息價(jià)人工費(或投標人工單價(jià))
而勞務(wù)費一般是根據市場(chǎng)行情和雙方約定，按每平方多少價(jià)格簡(jiǎn)易計價(jià)。
這就是定額計價(jià)模式本身的缺陷，與市場(chǎng)嚴重脫節。
人工費不含稅如何處理?根據目前的情況只能在信息價(jià)上作處理，價(jià)稅分離，然后，計價(jià)時(shí)取不含稅人工費即可。那么，問(wèn)題又來(lái)了，人工費稅率是多少，是否還得分小規模納稅人和一般納稅人。營(yíng)改增企業(yè)稅負增加，造價(jià)人員工作難度增加。
七、營(yíng)改增合同如何簽訂
由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉包、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問(wèn)題，然而，營(yíng)改增后問(wèn)題就就來(lái)了。
合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷(xiāo)項稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項稅。
中標單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現分包成本進(jìn)項稅抵扣，影響進(jìn)項稅抵扣。
內部總分包之間不開(kāi)具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項稅。
物資、設備機械大多采用集團集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱(chēng)不一致，無(wú)法實(shí)現進(jìn)項稅額抵扣。需要調整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統談、分簽、分付，才能抵扣。
八、營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣項目
零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅。為獲得進(jìn)項稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。
施工用的很多二三類(lèi)材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶(hù)，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據，難以取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
工程成本中的機械使用費和外租機械設備一般都開(kāi)具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長(cháng)，其利息費用巨大，也無(wú)法抵扣。
甲供、甲控材料建企無(wú)法抵扣。
施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構筑物等設施不屬于增值稅抵扣范圍。
九、營(yíng)改增造價(jià)人員應提高定價(jià)能力
如果建企不熟悉營(yíng)改增的規則，不打破思維定勢，不調整投標策略，不根據新稅制進(jìn)行合約規劃，不爭取到更多的可抵扣進(jìn)項稅，不增強建企的定價(jià)、報價(jià)和談價(jià)能力，就會(huì )蠶食建企本就微薄的利潤。我國現行建筑計價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟因素，因而存在著(zhù)政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。
營(yíng)改增，不僅增加建企的稅負，而且增加建企的風(fēng)險。建企的贏(yíng)利取決于可抵扣進(jìn)項稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項稅額少或沒(méi)有，則面臨虧損風(fēng)險。
建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，行業(yè)平均凈利潤不過(guò)是2%左右，營(yíng)改增后導致凈利潤率或將大幅下降，這點(diǎn)利潤可能還不夠多交納的稅金，可能出現整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后，有專(zhuān)家說(shuō)營(yíng)改增有利于提升管理水平，這怎么可能，如此重的稅負將壓跨許多企業(yè)。
“營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身。不管是建企還是房企制定出應對營(yíng)改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化。造價(jià)咨詢(xún)公司應發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢，盡快為委托方提供最優(yōu)解決方案。
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