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2016年審計師考試往來(lái)賬審計技巧
實(shí)際工作中，有些審計人員對往來(lái)賬的審計重視不夠，主要原因是往來(lái)賬項的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接地表現為收入、成本、利潤等敏感指標，而且往來(lái)賬內容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員采用偷懶的方法，或回避往來(lái)賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來(lái)賬項。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來(lái)賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結合自己的審計體會(huì )，談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計技巧和方法。
一、從各往來(lái)賬各個(gè)二級科目名稱(chēng)上判斷往來(lái)賬核算的正確性，推斷對往來(lái)賬審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。根據往來(lái)賬會(huì )計科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細科目都有明確的核算對象，也就是說(shuō)，會(huì )計科目反映的內容與其名稱(chēng)應該是一一對應的關(guān)系。核算對象應該有所指，否則就屬于審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。如：往來(lái)科目的明細科目中出現“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉來(lái)”等沒(méi)有明確特指的對象;一級往來(lái)科目的明細科目中出現若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來(lái)的核算內容極不相符等。若被審計單位往來(lái)賬中出現以上這些經(jīng)濟事項，應該在審計時(shí)予以充分關(guān)注。
二、特別關(guān)注長(cháng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項和偶然發(fā)生大額往來(lái)賬項。不同的往來(lái)賬明細科目都有且惟一的經(jīng)濟對象，內容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后便長(cháng)期掛賬的客戶(hù)，就可能存在信用危機，其在往來(lái)明細科目中的反映自然就應成為審計重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注是它的形成、變化有可能帶有違規、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。如隱瞞收入、少攤成本費用、出租出借銀行賬戶(hù)、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
三、符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試并重，減輕對往來(lái)賬項函證的期望值。與其他會(huì )計科目審計手法不同，往來(lái)賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴(lài)性，即使是在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)也必須使用符合性測試。由于往來(lái)類(lèi)科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性的現金有關(guān)，經(jīng)濟活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項增減變動(dòng)的結果。從某種意義上說(shuō)，管理好了往來(lái)賬也就管好了企業(yè)的現金流入與流出。在對相關(guān)的往來(lái)賬項進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計時(shí)都應對照相關(guān)內部控制制度進(jìn)行符合性測試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應內部控制制度的要求是往來(lái)賬項形成合理最起碼的要求。有關(guān)審計教材十分強調對大額的、異常的往來(lái)賬項進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實(shí)質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實(shí)際審計過(guò)程中，我們發(fā)現對往來(lái)賬進(jìn)行函證的審計結果很不理想。主要表現在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒(méi)有注明原因;可能通過(guò)現代化通訊工具與對方單位統一口徑;提供虛假錯誤的地址等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，因此，審計往來(lái)賬項時(shí)要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點(diǎn)使用符合性測試及其他實(shí)質(zhì)性測試程序，努力降低審計風(fēng)險。
四、關(guān)注內容不太正常的往來(lái)明細科目。往來(lái)的會(huì )計核算，一般都有一些固定的規律性?xún)热�。如�?/p>
1.主要商品和勞務(wù)的交易通常在應收應付賬款和預收預付賬款中進(jìn)行核算，反映的內容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續多、外部單位提供原始單據的特點(diǎn)，并且對原始憑證要求極為嚴格。
2.零星的暫收暫付款通常在其他應收應付款中進(jìn)行核算，反映內容具有金額小、內容單一、孤立發(fā)生情況多、手續少、內部單位提供原始單據的特點(diǎn)。
3.通常債權性質(zhì)的往來(lái)科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內容若出現與上述常規做法相悖的情況，在對其審計時(shí)應適當予以關(guān)注。
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