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關(guān)鍵審計事項常見(jiàn)問(wèn)題解答2017
財政部于2016年12月發(fā)布了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“1504號審計準則”)，用以規范注冊會(huì )計師如何確定關(guān)鍵審計事項以及如何在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，包括溝通的內容和形式。1504號審計準則適用于對上市實(shí)體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計，以及注冊會(huì )計師決定或委托方要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的其他情形，或者是法律法規要求注冊會(huì )計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形。由于1504號審計準則為一項新制定的準則，注冊會(huì )計師對準則條款的理解存在一定難度, 本執業(yè)規范解讀針對1504號審計準則的常見(jiàn)問(wèn)題予以解答。下面是yjbys小編為您大家帶來(lái)的關(guān)于關(guān)鍵審計事項常見(jiàn)問(wèn)題解答的知識，歡迎閱讀。
問(wèn)題一：為什么要求注冊會(huì )計師從與治理層溝通過(guò)的事項中選取關(guān)鍵審計事項?
答：1504號審計準則將關(guān)鍵審計事項定義為注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項從與治理層溝通過(guò)的事項中選取。
《中國注冊會(huì )計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》要求注冊會(huì )計師與被審計單位治理層溝通審計中發(fā)現的事項，包括注冊會(huì )計師對被審計單位會(huì )計實(shí)務(wù)(包括會(huì )計政策、會(huì )計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法，審計工作中遇到的重大困難、已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計中出現的重大事項等。由于與治理層或其下屬委員會(huì )的溝通通常構成注冊會(huì )計師與被審計單位內部最高層級的溝通，且這些事項通常對注冊會(huì )計師獲取充分、適當的審計證據或對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)構成挑戰，影響注冊會(huì )計師的總體審計策略以及對這些事項分配的審計資源和審計工作力度，或需要進(jìn)行會(huì )計師事務(wù)所內部或外部的咨詢(xún)，也是質(zhì)量控制復核人員在復核時(shí)需要考慮的事項，因而這些事項也是財務(wù)報表使用者特別感興趣的領(lǐng)域。但是，除導致注冊會(huì )計師對財務(wù)報表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項外，這些事項雖較多與財務(wù)報表中披露的事項相關(guān)，卻并沒(méi)有體現在注冊會(huì )計師出具的審計報告中�；谕ㄟ^(guò)提高已執行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價(jià)值的宗旨，1504號審計準則要求注冊會(huì )計師從與治理層溝通過(guò)的事項中選取對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，即關(guān)鍵審計事項，并在審計報告中向財務(wù)報表使用者溝通這些事項。
問(wèn)題二：1504號審計準則要求注冊會(huì )計師首先從與治理層溝通過(guò)的事項中確定在執行審計工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項，然后從中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構成關(guān)鍵審計事項。在確定重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項時(shí)，是否需要將導致特別風(fēng)險的交易或事項均確定為重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項?
答：1504號審計準則要求注冊會(huì )計師在確定執行審計工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項時(shí)考慮評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險。例如，涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域和重大的非常規交易通�？赡鼙辉u估為特別風(fēng)險，從而需要將其確定為重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項。然而，這一要求并不意味著(zhù)注冊會(huì )計師需要將所有導致特別風(fēng)險的交易或事項均確認為重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項。例如，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》要求注冊會(huì )計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險時(shí)，應當基于收入確認存在舞弊的假定，評價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認定導致舞弊風(fēng)險，并將這種由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險確認為特別風(fēng)險。這些風(fēng)險是否需要重點(diǎn)關(guān)注，需要注冊會(huì )計師視其性質(zhì)而定，作出具體分析，不能一概而論。如果這些風(fēng)險不需要重點(diǎn)關(guān)注，注冊會(huì )計師在確定關(guān)鍵審計事項時(shí)可能不必加以考慮。
問(wèn)題三：1504號審計準則對注冊會(huì )計師確定的關(guān)鍵審計事項有無(wú)數量要求?
答：注冊會(huì )計師確定的關(guān)鍵審計事項的數量，受被審計單位的規模和復雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的性質(zhì)，以及審計業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況等因素的影響，需要注冊會(huì )計師作出重大職業(yè)判斷。在作出判斷時(shí)，注冊會(huì )計師需要以被審計單位和審計工作為背景，綜合考慮該事項對預期使用者理解財務(wù)報表整體的重要程度、與該事項相關(guān)的會(huì )計政策的復雜程度或主觀(guān)程度、對應對該事項需要付出的審計努力的性質(zhì)和程度等多項因素。因此，1504號審計準則并未對注冊會(huì )計師應確定的關(guān)鍵審計事項的數量作出規定。但需要注意的是：
1.基于通過(guò)提高已執行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價(jià)值這一宗旨，在對上市實(shí)體整套通用目的財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，注冊會(huì )計師確定不存在任何一項需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，這種情況可能是極為罕見(jiàn)的。
2.1504號審計準則將關(guān)鍵審計事項定義為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項�；�“最為重要”這一考慮，注冊會(huì )計師不宜確定太多的關(guān)鍵審計事項。如果對關(guān)鍵審計事項進(jìn)行冗長(cháng)的列舉，將與其定義相抵觸，財務(wù)報表使用者亦無(wú)法判斷哪些事項“最為重要”。當然，這并不意味著(zhù)關(guān)鍵審計事項只有一項。
問(wèn)題四：1504號審計準則施行后，是否還可以在審計報告中增加強調事項段?
答：財政部于2016年12月發(fā)布了修訂后的《中國注冊會(huì )計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段或其他事項段》，即在1504號審計準則施行后，繼續保留有關(guān)強調事項段的規定，其原因是：
1.強調事項段不同于關(guān)鍵審計事項。強調事項段用于提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露且根據注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷認為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項。關(guān)鍵審計事項是注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，選自注冊會(huì )計師與治理層溝通過(guò)的事項。從強調事項段和關(guān)鍵審計事項的定義看，他們的側重點(diǎn)有所不同，前者側重于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，后者側重于注冊會(huì )計師認為對本期財務(wù)報表審計最為重要。
2.對于非上市實(shí)體財務(wù)報表的審計，1504號審計準則不要求注冊會(huì )計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，因此，有必要繼續保留有關(guān)強調事項段的規定。
需要注意的是：
1.如果注冊會(huì )計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時(shí)該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，即亦符合強調事項段的標準，在這種情況下，注冊會(huì )計師應當在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調事項段。
2.如果注冊會(huì )計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時(shí)還確定存在其他的對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，在這種情況下，注冊會(huì )計師需要在審計報告 “關(guān)鍵審計事項”部分和“強調事項”部分分別進(jìn)行描述。
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