審計工作底稿的編制

　　審計工作底稿是審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄，具體反映審計人員的工作過(guò)程和工作成果，反映審計人員依法審計的職責履行情況。規范審計工作底稿的編制，對于嚴格依法審計，確保審計質(zhì)量無(wú)疑具有十分重要的意義。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計工作底稿的編制的知識，歡迎閱讀。

　　1編制審計工作底稿的必要性

　�。ㄒ唬┚幹茖徲嫻ぷ鞯赘迨菍徲媹谭ǖ目陀^(guān)要求。為了確保審計監督依照法定的程序實(shí)施，把審計實(shí)施過(guò)程中采取的審計步驟與方法，取得審計證據的來(lái)源、名稱(chēng)、和時(shí)間等形成書(shū)面記錄，與審計證據一起形成合力，就可構成一道嚴密的規避審計訴訟的審計質(zhì)量控制防線(xiàn)。否則，有礙審計監督的嚴肅性與權威性。另一方面，把審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中的工作記錄下來(lái)，也是加強審計人員審計職責履行的手段�！秶�家審計基本準則》中明確規定要建立審計執法過(guò)錯責任追究制度，這一制度的落腳點(diǎn)就是審計工作底稿。審計人員有無(wú)失職、過(guò)錯的行為，最有效的手段便是直看審計工作底稿中有無(wú)相應的審計職責履行的“痕跡”。

　�。ǘ�）編制審計工作底稿是審計組組長(cháng)（或主審，下同）把握項目審計質(zhì)量的客觀(guān)需要�！秶�家審計基本準則》規定，審計組實(shí)行審計組長(cháng)負責制。審計組組長(cháng)如何根據審計機關(guān)領(lǐng)導簽發(fā)的審計工作方案，圍繞年度審計項目計劃立項時(shí)確定的審計目標，保質(zhì)保量如期完成審計任務(wù)，必須借助于審計工作底稿。通過(guò)審計工作底稿的審核，隨時(shí)把握審計方案規定的內容是否已實(shí)施審計，審計進(jìn)度是否適宜;及時(shí)查看所有重點(diǎn)事項的審計廣度和深度是否符合審計目標的要求，采用的審計方法與步驟是否符合取證要求;最后，也只有通過(guò)審計工作底稿的匯總、與提煉，審計組組長(cháng)才能組織審計組成員向審計機關(guān)提出審計報告。

　�。ㄈ�）編制審計工作底稿是審計人員提高審計業(yè)務(wù)水平的客觀(guān)需要。審計工作底稿詳細記錄了審計人員就審計事項實(shí)施審計的具體過(guò)程以及采取的審計方法與步驟，所以在某種意義上說(shuō)，根據審計工作底稿就可以判斷審計人員在審計操作過(guò)程中是否失職或無(wú)能，以及審計人員的熟練程度。因此最高審計機關(guān)國際組織制定的《審計標準》第158條明確指出，審計工作底稿的內容和編制反映出審計師的能力、知識和經(jīng)驗水平。筆者認為，編制審計工作底稿不僅可以檢驗審計人員的能力、知識和經(jīng)驗水平，更是促進(jìn)審計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高的案例與實(shí)務(wù)培訓。通過(guò)對已審項目審計工作底稿的閱讀，既可以積極引導未參加過(guò)該項目審計的有關(guān)人員了解審計過(guò)程、讀懂審計報告，又可以有效幫助從事過(guò)該項目審計的審計人員不斷積累經(jīng)驗，提高審計水平。

　　2審計工作底稿的編制技巧

　　總體上說(shuō)，審計工作底稿應當記錄審計方案中規定的審計事項的審計過(guò)程及其結果。但是審計工作底稿的編制不是記流水帳，不是把審計人員所做的工作事無(wú)巨細地全部描述下來(lái)，審計工作底稿給人的印象應當是審計方法步驟清晰，審計結果判斷及其依據明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據的內容重復書(shū)寫(xiě)一遍。審計工作底稿應當記載審計人員實(shí)施審計過(guò)程中獲取的審計證據的名稱(chēng)、來(lái)源、內容和時(shí)間等，但審計工作底稿不是審計證據，兩者不可相互替代，又不是簡(jiǎn)單重復。有的審計人員在審計過(guò)程中習慣使用“審計簽證單”，即把審計查證的問(wèn)題形成書(shū)面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據的作用，往往造成兩者的簡(jiǎn)單重復，從而產(chǎn)生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認為，“審計簽證單”如果要用的話(huà)，它是審計證據的一種，它反映的是審計事項的本身，是客觀(guān)存在的事實(shí)。審計工作底稿描述的則是審計人員采集審計證據的方法與步驟以及對審計結果的判斷。

　　審計工作底稿的具體編制，筆者認為應著(zhù)重把握以下幾點(diǎn)：

　�。ㄒ唬�審計事項。審計工作底稿中的“審計事項”，是審計方案中規定的必須審計的具體審計事項。作為具體的審計事項，可以是某一個(gè)科目，也可以是某一項業(yè)務(wù)，也可以是某一筆資金。

　�。ǘ�）實(shí)施審計期間或者截止日期。審計工作底稿中的“審計實(shí)施期間”，應該是與上述特定的審計事項相對應的審計期間。如審計某單位2000年度銀行存款的真實(shí)完整性，審計實(shí)施期間就為“2000年1月至12月”;如果審計中要驗證被審計單位庫存現金的帳實(shí)相符情況，那就要采取監盤(pán)截止審計日止的庫存現金余額，這時(shí)的審計截止日期就是“特定的某審計日”。

　�。ㄈ�）實(shí)施審計過(guò)程記錄。審計工作底稿中的“實(shí)施審計過(guò)程記錄”，主要描述對特定審計事項實(shí)施審計的具體程序，即審計采取的與步聚。這種描述既要過(guò)程清晰，又要文字簡(jiǎn)煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實(shí)完整性，審計過(guò)程應為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對，銀行存款日記帳與銀行對帳單核對，同時(shí)編制銀行存款余額調節表，以及抽查某一個(gè)月或幾個(gè)月的銀行存款發(fā)生額。如果是驗證某單位庫存現金余額的帳實(shí)相符情況，審計過(guò)程應為：某特定的審計日監盤(pán)被審計單位出納盤(pán)點(diǎn)庫存現金余額，編制現金盤(pán)點(diǎn)表。如果是被審計單位往來(lái)款項的真實(shí)性查證，審計過(guò)程可為：實(shí)地對帳;或者是函證。函證要說(shuō)明函證的范圍，發(fā)出詢(xún)證函份數，收回詢(xún)證函份數等。

　�。ㄋ模�審計結論或者審計查出摘要及其依據。審計工作底稿中的“審計結論或者審計查出問(wèn)題摘要及其依據”，是審計人員對特定審計事項的查證結果，是審計人員通過(guò)采取的審計方法或步驟，針對特定的審計事項所作出的專(zhuān)業(yè)判題。無(wú)論“有沒(méi)有問(wèn)題”，審計人員最后都應該有一個(gè)結論性意見(jiàn)。如前述庫存現金余額的驗證，其結果應為：帳實(shí)相符;或者帳實(shí)不符，盤(pán)缺（或溢余）多少及其原因。又如對某區工商行政管理分局1999年度財政財務(wù)收支審計中，就“工商行政收費與罰沒(méi)收入的收繳情況”延伸審計下屬工商所，審計結果為：發(fā)現基層工商所根據該區工商行政管理分局統一考核辦法將行政性收費和罰沒(méi)收入提留收入，并與經(jīng)費使用掛鉤，違反了《關(guān)于對行政性收費、罰沒(méi)收入實(shí)行預算管理的規定》（中辦發(fā)[1993]第19號）第二條關(guān)于行政性“收費、罰沒(méi)收入必須全部上繳財政，絕不允許將收費、罰沒(méi)收入與本部門(mén)的經(jīng)費劃撥和職工的獎金、福利掛鉤，嚴禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤”的規定。

　　3編制審計工作底稿應注意的幾個(gè)問(wèn)題

　�。ㄒ唬�審計工作底稿的編制是一個(gè)過(guò)程。審計工作底稿是審計人員實(shí)施審計過(guò)程中形成的書(shū)面記錄，根據審計工作底稿的構成要素，編制一份完整的工作底稿往往需要一個(gè)過(guò)程。當然這個(gè)過(guò)程的長(cháng)短視審計人員的知識、經(jīng)驗水平以及審計人員裝備（如法規庫、手提電腦等）的差異而有所不同，但是，這個(gè)過(guò)程至少包括以下一些環(huán)節：審計情況的即時(shí)記錄，數據資料的整理與，帳實(shí)是否相符、是否存在違法違規行為的專(zhuān)業(yè)判斷，法規依據的明晰，最后形成審計意見(jiàn)。

　�。ǘ�）審計工作底稿應該全面反映審計方案規定的審計事項的審計過(guò)程及其結果。審計實(shí)踐中，審計人員往往比較重視“有問(wèn)題”的取證，而忽視“沒(méi)有問(wèn)題”的證據，從而形成審計中查出問(wèn)題的有記錄，審計中沒(méi)有查出問(wèn)題的沒(méi)有記錄這樣一種現象，并導致審計報告中只反映問(wèn)題而看不出全面情況。當然，這里并非要求審計人員把審計實(shí)施過(guò)程中的所有行為毫無(wú)遺漏地作出記錄，筆者認為，檢驗的標準是對照審計方案，查看審計方案所規定的審計審計人員是否都實(shí)施了必要的審計程序，沒(méi)有相應的審計工作底稿。就不能說(shuō)明審計人員履了相應的審計職責。這里需要特別強調的有兩份審計工作底稿，審計組往往在工作中遺漏，一份是審計組編寫(xiě)審計報告前的討論意見(jiàn)記錄，另一份是審計組針對被審計單位就審計報告征求意見(jiàn)稿提出反饋意見(jiàn)的書(shū)面說(shuō)明，這兩者都應該作為工作底稿歸入審計檔案。

　�。ㄈ�）審計組組長(cháng)在審計實(shí)施過(guò)程中應對照審計方案對審計工作底稿實(shí)施審核。審計工作底稿應該由審計組組長(cháng)在審計過(guò)程中及時(shí)復核，以保證審計結果的真實(shí)可靠，這也是審計組組長(cháng)把主持項目審計的責任落到實(shí)處的有效途徑。為了形成一種制約機制，審計組組長(cháng)編制的工作底稿應由審計組其他成員進(jìn)行復核。這里需要特別強調的是，審計組組長(cháng)應在審計實(shí)施過(guò)程中對照審計方案的規定隨時(shí)進(jìn)行審核，而不是到審計實(shí)施結束時(shí)一并進(jìn)行復核，以免貽誤審計時(shí)機，確保審計方案規定內容的審計保質(zhì)保量完成。尤其是審計期間如果發(fā)現案件線(xiàn)索等重大事項，還應及時(shí)向所在的審計機關(guān)領(lǐng)導報告，并制作相應的審計工作底稿。

【審計工作底稿的編制】相關(guān)文章：

審計證據的獲取與審計工作底稿的編制07-04

編寫(xiě)內部審計工作底稿應該注意的事情03-05

審計工作底稿的重要性及歸檔的相關(guān)要求03-05

編制電梯招標文件03-30

編制戰略如何規劃01-22

竣工決算的編制要求03-20

竣工決算的編制步驟03-20

預算定額編制方法07-20

媽媽的為我編制的毛衣03-12