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如何維護并提高審計質(zhì)量2017
審計質(zhì)量低下的可能原因，以及如何保證審計師提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從審計質(zhì)量影響因素的研究來(lái)看，要保障審計質(zhì)量，需要社會(huì )各界的共同努力，僅憑單個(gè)審計師之力，很難維護并提高審計質(zhì)量�？傮w而言，政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì )應主要負責營(yíng)造良好的執業(yè)環(huán)境，會(huì )計師事務(wù)所要建立完善的質(zhì)量控制體系，審計人員個(gè)人應遵守職業(yè)道德和審計準則，企業(yè)界和社會(huì )公眾應重視和理解審計。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的如何維護并提高審計質(zhì)量的知識，歡迎閱讀。
一、營(yíng)造良好的審計執業(yè)環(huán)境
保障審計質(zhì)量首先需要營(yíng)造良好的執業(yè)環(huán)境，而政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì )對此承擔著(zhù)主要責任。
其一，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)范圍、職責權利等事項應通過(guò)法律法規加以明確，使得審計工作有充足的法律依據、審計取證權限等有充分的法律保障。我國現行《注冊會(huì )計師法》是在1994年頒布的，時(shí)移勢易，有很多條款已不再符合實(shí)際情況，已成為審計質(zhì)量的一大制約因素。
其二，應建立合理的注冊會(huì )計師法律責任制度，包括建立合理平衡公眾利益和注冊會(huì )計師權益的民事訴訟制度，要求會(huì )計事務(wù)所采用基于合伙制的法律組織形式和治理結構等。
其三，建立有效的注冊會(huì )計師監管制度，包括考試、注冊、許可、制定專(zhuān)業(yè)標準、對違規行為進(jìn)行調查和懲戒等。
其四，培育適度集中、公平有序的市場(chǎng)環(huán)境和競爭格局。在市場(chǎng)競爭的過(guò)程中，市場(chǎng)份額有向少數大會(huì )計師事務(wù)所集中的趨勢，形成所謂的“寡占型”(oligopoly)市場(chǎng)結構。
二、培育對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求
市場(chǎng)上存在對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，自然就會(huì )誘發(fā)對于高質(zhì)量審計服務(wù)的供給。值得注意的是，對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求并不必然存在。一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟不成熟的國家，或經(jīng)濟轉型的國家，對于審計服務(wù)的需求常常依賴(lài)于政府管制而產(chǎn)生，而不一定是源自于普遍的、自發(fā)的需要。另一方面，市場(chǎng)上也有可能存在對于低質(zhì)量審計服務(wù)的需求，一些在財務(wù)報表上弄虛作假的組織或個(gè)人，有可能希望找到獨立性不強的審計師為他們的報表“背書(shū)”。
直至目前，我國的很多企業(yè)仍然將審計當作一項法定義務(wù)，而不是當作一項極有價(jià)值的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，這直接導致提供高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏來(lái)自需求方的“引力”，而采取低質(zhì)低價(jià)策略的會(huì )計師事務(wù)所在我國仍然很有市場(chǎng)的重要原因。
培育對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，是一件需要社會(huì )各界共同努力才能達成的目標。首先，政府要減少對于市場(chǎng)的過(guò)多干預和不當干預，建立真正的市場(chǎng)經(jīng)濟，讓市場(chǎng)機制在資源配置中發(fā)揮決定性作用。只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)是真正基于公平競爭和價(jià)格機制，而不是立足于“尋租”，審計的價(jià)值自然會(huì )彰顯，對于高質(zhì)量審計服務(wù)的需求就會(huì )自發(fā)產(chǎn)生。
其次，企業(yè)要完善其治理結構，確保聘任高質(zhì)量的審計師，并為高質(zhì)量審計師發(fā)揮作用提供良好條件。聘任、解聘審計師的權力，一般會(huì )賦予委托代理關(guān)系中的委托人一方，即信息占有上處于劣勢地位的一方。在現代公司制企業(yè)中，最有資格享有審計師聘任權的，是中小股東，但他們股權分散、人數眾多，其權利必須有人代表和維護，公司法將與審計師聘任相關(guān)的權力交由獨立董事主導的審計委員會(huì )來(lái)行使。
要維護并提高審計質(zhì)量，在公司治理方面必須做到以下幾點(diǎn)：
其一，聘任審計師的機構必須是適當的，在委托代理關(guān)系中掌握信息優(yōu)勢，從而應該接受監督的一方(即代理人)，不應在實(shí)質(zhì)上掌握聘任、解聘審計師的權力;
其二，掌握審計師聘任權并負責監督審計師的機構，必須滿(mǎn)足獨立性和專(zhuān)長(cháng)方面的條件，例如獨立董事的人選不能由管理層決定，至少應有一名獨立董事具備財務(wù)、會(huì )計或審計方面專(zhuān)業(yè)背景和知識等;
其三，委托人把聘任審計師的權力交由代理機構行使時(shí)，必須保留最終的否決權，以及對代理機構的工作進(jìn)行監督和評價(jià)的權力，例如，股東大會(huì )保留對于審計師聘任和解聘的最終決定權，以及評價(jià)、監督審計委員會(huì )，聘任、解聘獨立董事的權利。
最后，要開(kāi)展投資者教育，使其真正理解審計的性質(zhì)和價(jià)值，不再把審計視為可有可無(wú)，或把審計僅僅作為企業(yè)的一項成本。
三、建立有效的會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系
會(huì )計師事務(wù)所作為審計服務(wù)的提供者，在維護審計質(zhì)量方面發(fā)揮著(zhù)最為基礎的作用。為了指導、規范會(huì )計師事務(wù)所做好質(zhì)量控制工作，國際準則制定機構和世界大多數國家的準則制定機構，均制定有會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。這些準則在質(zhì)量控制目標和要素方面的規定大同小異。
以國際審計與鑒證準則委員會(huì )(IAASB)的準則為例，它強調事務(wù)所質(zhì)量控制的目標是合理保證注冊會(huì )計師在執行每一項業(yè)務(wù)時(shí)都遵循相應的職業(yè)道德準則和業(yè)務(wù)準則的要求，并合理保證會(huì )計師事務(wù)所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。IAASB的質(zhì)量控制準則包括六大要素，分別是：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任、職業(yè)道德規范、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執行、監控。會(huì )計師事務(wù)所根據質(zhì)量控制準則的要求，會(huì )制定本事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度與流程。
事務(wù)所質(zhì)量控制可以分成兩個(gè)層面，事務(wù)所層面和項目層面。從對審計質(zhì)量的影響來(lái)看，事務(wù)所層面質(zhì)量控制的作用更具基礎性，而項目層面質(zhì)量控制的作用則更加直接。項目層面質(zhì)量控制的有效性在很大程度取決于事務(wù)所層面質(zhì)量控制的有效性。事務(wù)所層面的質(zhì)量控制有如土壤，土壤不行，種植再精心，出產(chǎn)也會(huì )有限。唯有兩個(gè)層面的質(zhì)量控制同時(shí)發(fā)揮功效，審計質(zhì)量才能得到保障。
從事務(wù)所層面的質(zhì)量控制來(lái)看，必須建立一套適用于所有業(yè)務(wù)項目的控制環(huán)境、政策與程序。
首先，事務(wù)所的文化和價(jià)值觀(guān)。文化和價(jià)值觀(guān)，有如空氣，雖然無(wú)形，但不可或缺;雖不能直接觀(guān)察到，但其影響會(huì )隨時(shí)反映在人們的行為之上。
其次，事務(wù)所的業(yè)績(jì)考核和薪酬激勵制度。事務(wù)所的業(yè)績(jì)考核不能過(guò)分重視客戶(hù)開(kāi)發(fā)、業(yè)務(wù)拓展、收入創(chuàng )造、成本控制和客戶(hù)滿(mǎn)意等經(jīng)濟指標，尤其是不能把審計合伙人的報酬與其創(chuàng )造的咨詢(xún)業(yè)務(wù)機會(huì )和收入直接掛鉤。
再次，事務(wù)所的人力資源招聘、培訓、開(kāi)發(fā)、配置方面的制度。人力資源招聘與開(kāi)發(fā)必須保證事務(wù)所人手充足且不會(huì )出現人浮于事，人力資源在數量和質(zhì)量上能夠滿(mǎn)足業(yè)務(wù)執行和管理需要。
再次，事務(wù)所應建立一套適用于所有業(yè)務(wù)項目的業(yè)務(wù)承接與續約決策標準與流程。
再其次，會(huì )計師事務(wù)所的審計方法論及相關(guān)操作手冊、底稿模板等。財務(wù)報表審計有其一般的方法論，審計教科書(shū)會(huì )作出說(shuō)明，審計準則也會(huì )作出規定，但其對于如何執行具體的審計業(yè)務(wù)而言還是顯得太抽象或太原則化。
最后，有助于提高審計質(zhì)量的其他質(zhì)量控制措施。事務(wù)所質(zhì)量控制準則中還規定了其他重要的質(zhì)量控制措施，審計實(shí)務(wù)中也還有不少被證明行之有效的其他質(zhì)量控制措施。
審計項目層次的質(zhì)量控制可視為事務(wù)所層面質(zhì)量控制在具體審計項目上的運用。一個(gè)成功的、高質(zhì)量的審計項目一般需要做到以下幾點(diǎn)：
其一，審慎的業(yè)務(wù)承接，只有項目的剩余風(fēng)險有可能控制在事務(wù)所風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度之內的客戶(hù)和業(yè)務(wù)才能予以承接，為了從源頭上控制審計風(fēng)險，事務(wù)所必須做好事前的客戶(hù)調查和風(fēng)險評估工作;
其二，組建強有力的審計項目團隊，確保整個(gè)項目團隊滿(mǎn)足獨立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力要求，團隊擁有合適的領(lǐng)頭人——項目合伙人，和優(yōu)秀的組織管理者——項目經(jīng)理;
其三，周密的審計計劃，包括充足的時(shí)間預算、合理的進(jìn)度安排、妥當的審計策略、細致的審計方案等;
其四，嚴謹的審計現場(chǎng)工作，包括執行到位的審計程序、準確完整的底稿編制、及時(shí)通暢的信息溝通與分歧解決等;
其五，嚴格的業(yè)務(wù)質(zhì)量復核，項目經(jīng)理、項目合伙人、專(zhuān)設質(zhì)量控制部門(mén)、獨立復核合伙人等按照角色分工恰當地履行各自的復核職責等。
四、審計人員的個(gè)人修煉
審計業(yè)務(wù)是由具體的審計人員來(lái)執行的，雖然人的行為受到外部環(huán)境的重大影響，但人具有自主性、能動(dòng)性，不同的人在相同的環(huán)境下有可能作出完全不同的反應。審計質(zhì)量在根本上取決于審計項目成員和會(huì )計師事務(wù)所中相關(guān)人員的自我選擇。為了維護審計質(zhì)量，每一個(gè)審計人員在其整個(gè)執業(yè)生涯中都應該持續不斷地進(jìn)行個(gè)人修煉。
首先是意志品質(zhì)和職業(yè)道德方面的修煉。審計人員需要“吾日三省吾身”，培養健康的興趣愛(ài)好和良好的生活習慣，自覺(jué)克制各種過(guò)度的欲望、抵制各種誘惑的侵蝕，做到“念起即覺(jué)，覺(jué)已不隨”。審計人員要熟悉法律法規、職業(yè)道德，遵守規則，堅持原則底線(xiàn)，“勿以善小而不為，勿以惡小而為之”。
其次是思維模式方面的修煉。審計人員要經(jīng)常鍛煉“批判性思維”，堅持獨立思考，杜絕輕信盲從、人云亦云，善于發(fā)現事物之間的內在邏輯聯(lián)系及違反常識、常理的種種疑點(diǎn)，善于“大膽假設、小心求證”，善于合理懷疑、分析推理、抽絲剝繭。經(jīng)�？纯磦商叫≌f(shuō)、推理小說(shuō)，對于審計思維方式的訓練應該大有助益。
最后是專(zhuān)業(yè)能力方面的修煉。除了積極參加正式的學(xué)習和培訓，審計人員還應該始終保持謙虛好學(xué)、“三人行，必有我師”的心態(tài)，經(jīng)常閱讀、鉆研專(zhuān)業(yè)書(shū)籍，搜集整理行業(yè)態(tài)勢、工作經(jīng)驗、失誤教訓等有用信息，向資深專(zhuān)家學(xué)，向同事學(xué)，向客戶(hù)學(xué)。知識的積累和技能的提升靠的就是這種日積月累、水滴石穿的精神和習慣。
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