審計實(shí)施方案編制質(zhì)量如何評價(jià)

　　審計實(shí)施方案是審計工作的重要組成部分，是審計質(zhì)量控制的基礎和靈魂，是指導審計人員現場(chǎng)工作的依據。如何評價(jià)審計實(shí)施方案編制質(zhì)量?一起來(lái)看看!

　　可行性。

　　首先要解決審計目標的確定問(wèn)題，根據《審計法》的規定，政府審計總目標是財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。每一個(gè)具體審計項目，其總目標應當根據該審計項目的實(shí)際情況和審計機關(guān)自身的能力加以確定。具體審計目標是審計內容的重要組成部分，應該包含在審計實(shí)施方案的審計內容之中。其次要解決審計實(shí)施方案編制的依據問(wèn)題，一方面是審計機關(guān)授權審計組審計的文件審計通知書(shū)，是編制和實(shí)施審計實(shí)施方案的前提，是以審計通知書(shū)的有關(guān)規定為依據，不能超越其授權范圍;另一面來(lái)源于深入細致的審前調查。再次要解決審計組成員對實(shí)施方案的態(tài)度問(wèn)題，在實(shí)施審計過(guò)程中，審計組和每個(gè)成員該如何去做、要達到什么目標、取得什么成果，都應該以審計實(shí)施方案的規定為依據;在編制審計報告時(shí)，審計組必須根據審計實(shí)施方案設定的事項及其具體目標逐一評價(jià)，對已查明的要實(shí)事求是地作出評價(jià)結論，對未查明的要說(shuō)明理由。

　　指導性。

　　一是解決好審前調查的范圍和內容問(wèn)題，審前調查不僅要查閱審計檔案重溫審計經(jīng)驗，了解被審計單位的基本情況和以前審計情況，還要查閱被審單位相關(guān)資料及報表，又要召開(kāi)相關(guān)人員座談會(huì );收集和研究被審計單位所在行業(yè)的相關(guān)法律、法規、規章制度、政策、行業(yè)特點(diǎn)及其相關(guān)規范要求;走訪(fǎng)被審計單位的上級主管部門(mén)、財政、開(kāi)戶(hù)銀行等相關(guān)單位，同時(shí)跟蹤資金流向，拓展延伸審計調查范圍，對特殊項目還要實(shí)地查看、走訪(fǎng)周邊群眾等進(jìn)行分析性復核等試審工作來(lái)了解有關(guān)情況。二是要解決好審計步驟的確定問(wèn)題，設計審計步驟要解決的主要問(wèn)題是如何處理實(shí)施階段的符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試之間的關(guān)系，審計人員應當根據審前調查了解到的被審計單位的實(shí)際情況和準備階段對審計風(fēng)險評估的結果來(lái)合理設計審計步驟。

　　合理性。

　　首先要解決重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估問(wèn)題，審計風(fēng)險的評估主要是對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定審計項目和各項審計內容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問(wèn)題的可能性�？赡苄栽礁叩膶徲媰热�，其固有風(fēng)險就越高，對其審查的詳細程度就應當越高。各項審計內容的固有風(fēng)險評估結果，應當作為審計重點(diǎn)確定的重要依據�？刂骑L(fēng)險的評估旨在確定被審計單位內部控制總體的健全、有效性和與各項審計內容密切相關(guān)的內部控制的健全、有效性。審計組應當在審計準備階段對被審計單位內部控制進(jìn)行了解和初步評價(jià)。確定審計重點(diǎn)時(shí)應將相關(guān)內部控制不夠健全有效的那些審計事項確定為審計重點(diǎn)。在風(fēng)險評估的基礎上，根據被審單位的職能、資金流量、資金性質(zhì)合理確定重要性水平。其次要解決審計范圍的確定問(wèn)題，是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會(huì )計期間和有關(guān)審計事項，根據被審單位審前調查發(fā)現的問(wèn)題來(lái)確定是否需要在時(shí)間上、空間上延伸。

　　實(shí)用性。

　　一是體現在審計內容上，審計內容應當涵蓋被審計單位審計范圍內的全部事項，相對于真實(shí)性要求查明各項財政收支或財務(wù)收支記錄的真實(shí)性、完整性、記賬的正確性、入賬資產(chǎn)所有權的明晰性、計價(jià)的正確性、截止期的正確性、計算的精確性、分類(lèi)的正確性、披露的充分性;對合法性要求查明各項財政收支或財務(wù)收支是否符合有關(guān)各項法律、法規、規章、制度的規定;對效益性要求查明各項財政收支或財務(wù)收支是否達到或超過(guò)有關(guān)各項效益評價(jià)指標。二是體現在審計重點(diǎn)上，審計重點(diǎn)是指對實(shí)現審計目標有重要影響的審計事項。真實(shí)性審計目標重點(diǎn)關(guān)注可能被弄虛作假的審計事項;合法性審計目標重點(diǎn)關(guān)注容易發(fā)生違法亂紀問(wèn)題的審計事項;效益性審計目標重點(diǎn)關(guān)注有節約潛力、可能發(fā)生重大損失浪費的審計事項。還應當根據審前調查所取得的資料進(jìn)行分析性復核，將分析性復核發(fā)現的有關(guān)資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)作為審計重點(diǎn)。同時(shí)，應當將初步評價(jià)審計風(fēng)險的結果作為確定審計重點(diǎn)的依據，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的審計事項，應當被確定為審計重點(diǎn)。三是體現在審計方法上，審計方法是指為獲取充分與適當審計證據以實(shí)現有關(guān)具體審計目標所應采用的方法。每項具體審計目標都應當有適當的審計方法保證其實(shí)現，重要的具體審計目標應當有專(zhuān)門(mén)的審計方法保證其實(shí)現，一般的具體審計目標可以和其他具體審計目標結合采用適當的審計方法予以查明。明確審查是采用檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、計算、分析性復核等技術(shù)方法中的哪一種或哪幾種方法的組合。

　　靈活性。

　　審計實(shí)施方案是在項目實(shí)施前審計組對被審單位調查了解及項目情況分析后提出的初步計劃，應當具有一定的靈活性。國家審計準則指出，審計人員審計時(shí)應持續關(guān)注己作出的重要判斷關(guān)及時(shí)調整審計應對措施，《審計暑審計現場(chǎng)管理辦法(試行)》強調，審計組應根據審計進(jìn)展及相關(guān)情況變化按規定程序調整審計實(shí)施方案。在審計工作中，審計人員對被審單位情況由淺入深，逐步深入。因此審前制定的實(shí)施方案不可能盡善盡美，難免會(huì )出現重要事項及應對策略不合適的地方，必須及時(shí)予以調整。首先，審計組編制審計項目的起止時(shí)間應當與審計通知書(shū)規定的起止時(shí)間相一致，防止意外情況在確定審計起止時(shí)間和審計人員配備時(shí)，應當給審計組留有適當的余地。其次，審計組調整審計實(shí)施方案時(shí)，應當提出審計實(shí)施方案調整申請書(shū)，說(shuō)明調整的內容和原因。一般性調整報審計組所在部門(mén)負責人審批即可;調整審計目標、審計組組長(cháng)、審計工作起止時(shí)間及審計組所在部門(mén)認為需要報經(jīng)審計機關(guān)領(lǐng)導批準的其他事項，調整申請書(shū)須報審計機關(guān)分管領(lǐng)導批準。因審計實(shí)施中發(fā)現了重大違法案件線(xiàn)索而調整申請書(shū)須報審計機關(guān)主要領(lǐng)導批準。特殊情況可以先口頭向有權審批的領(lǐng)導請示批準，待審計結束時(shí)應及時(shí)補辦審批手續。第三，審計組的人員分工對于保證審計質(zhì)量，提高審計效率也很重要，審計組長(cháng)要以審計事項及其具體審計目標為依據，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，以及均衡工作量要求進(jìn)行分工，確保每一項審計事項及其每一個(gè)具體審計目標都有人負責審計，并編制相應的審計工作底稿�；�于確保審計質(zhì)量，努力提高審計效率的原則，運用職業(yè)判斷確定。

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