套取資金的審計方法

　　從正常會(huì )計賬目中發(fā)現虛列支出、套取資金的行為，需要審計人員熟悉會(huì )計業(yè)務(wù)知識，掌握各種資金支出的性質(zhì)和來(lái)龍去脈，擦亮眼睛，認真分析，只要留心留意，注意搜集有關(guān)單位的信息，在實(shí)施審計時(shí)就會(huì )有意想不到的收獲。

　　一、專(zhuān)項資金支出方面

　　專(zhuān)項資金支出也稱(chēng)項目支出，是單位人員經(jīng)費支出和公用經(jīng)費支出以外完成特定工作任務(wù)的支出。各單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣，所反映的項目支出也大不相同，單位要從中套取資金，主要在以下三個(gè)方面：

　　1、加大工程量套取。正常情況下，所做工程事先都會(huì )編制預算，達到法定額度的工程還要按程序進(jìn)行招投標后實(shí)施。工程結束后，會(huì )編制工程決算書(shū)和經(jīng)過(guò)審計后出具報告作為付款依據。如果預算和決算數據相差較大，且增加的工程量理由不很充分，就要考慮是否存在虛增或加大工程量套取了，可能會(huì )在一些隱蔽工程上做文章，因為隱蔽工程在完工后已掩埋無(wú)法看見(jiàn)全貌，很容易偽造數據，這需要審計人員對所檢查的項目業(yè)務(wù)熟悉，情況了解，會(huì )計算工程量，能看懂預決算表反映的數據狀況。

　　2、以撥代支轉移支出套取。專(zhuān)項資金的檢查從中央到地方都很?chē)栏�，有些單位看�?zhù)一筆筆專(zhuān)項資金全部用于項目建設上，而單位的公用經(jīng)費嚴重不足，或者一些不能見(jiàn)陽(yáng)光的開(kāi)支無(wú)法支付，就會(huì )想辦法轉移資金，把款撥付到個(gè)體私營(yíng)企業(yè)或基層村所，或者采取迂回戰術(shù)，打亂資金撥付的來(lái)龍去脈，然后套取或直接把支出票據拿到所撥款單位報銷(xiāo)。在審計時(shí)，首先要看所撥付的單位資金是否帶帽，因為有些專(zhuān)項款在下達時(shí)就會(huì )說(shuō)明是什么項目的;其次要看所撥付的單位是否符合撥款要求，有沒(méi)有超標準或重復撥付;再次就是要跟蹤到所撥付單位審計，看是否進(jìn)行了項目建設，實(shí)施的量有多大;最后看所撥付單位有沒(méi)有專(zhuān)款專(zhuān)用，是否報銷(xiāo)了不是該項目開(kāi)支的票據等。

　　3、虛列救災救濟資金套取。近年來(lái)，國家對民生資金投入的數額在逐漸加大，特別對農村和農民的支農資金和救災救濟資金投入占財政支出的比例很高，財政一卡通的發(fā)放，對于杜絕弄虛作假，規范支出起了很好的作用�？墒怯行┕芾聿块T(mén)和工作人員還是會(huì )監守自盜，將應該發(fā)放給農民的一卡通資金截留，或者虛報冒領(lǐng)，或者改變姓名領(lǐng)取。對于這項資金的審計，我們應該先核對申請情況和批復，其次核對實(shí)有人數和發(fā)放金額，再次對一卡通的發(fā)放到位情況進(jìn)行核對檢查，看是否有改變用途、改變姓名或通過(guò)其它方式套取資金的情況和問(wèn)題發(fā)生。

　　二、人員經(jīng)費支出方面

　　人員經(jīng)費支出是指直接用于個(gè)人部分的支出，包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會(huì )保障費等。各級政府規范津補貼，清理吃空餉人員力度較大。對于吃空餉，只有徹底清查、嚴肅處理，才能維護法紀、凝聚人心。

　　1、從單位人員編制、干部檔案管理、工資情況、醫保統計等入手，核對編制、在崗人員花名冊、考勤記錄表、干部職工工資表等相關(guān)資料，公示編制內人員工資的發(fā)放情況，通過(guò)查看人事管理流程，及時(shí)采集、隨時(shí)更新工作人員信息和工資信息，發(fā)現是否存在“吃空餉”問(wèn)題。

　　2、正式職工或離退休職工的正常經(jīng)費發(fā)放應該比較真實(shí)，如果有停薪留職人員，就應該多做了解看是否有套取工資的現象，而對于臨時(shí)工和見(jiàn)習生，雖然《勞動(dòng)法》有規定要簽訂合同，但實(shí)際做起來(lái)很多單位都不規范，或者故意不做好，然后從這部分人員中套取資金，在審計時(shí)，就要看實(shí)際崗位和每月的支出情況，看是否偏聽(tīng)則暗變化頻繁，或者每月人員不均衡，時(shí)多時(shí)少。

　　3、清查“吃空餉”要做到“五個(gè)”對照。一是與人員編制對照。將領(lǐng)取工資人員清冊與編制部門(mén)核定的人員清冊進(jìn)行對照，看是否名不符實(shí)、張冠李戴;二是與崗位責任制對照。檢查單位的崗位責任制，看領(lǐng)取工資人員是否納入單位人員分工，做到了個(gè)個(gè)有崗、人人有責，平常有工作任務(wù)、年度有量化目標;三是與工作安排對照。檢查單位的日常工作安排，看領(lǐng)取工資人員是否與其他工作人員一樣安排了具體工作任務(wù)，安排的工作任務(wù)是否有階段性考核記錄;四是與考勤記錄對照。檢查日�？记谟涗�，看領(lǐng)取工資人員是否正常上班，是否天天考勤，是否有事請假;五是與群眾言論對照。在廣泛公示的基礎上，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì )、個(gè)別走訪(fǎng)、不經(jīng)意間談話(huà)等形式，調查走訪(fǎng)單位職工、周邊群眾，查群眾言論、聽(tīng)群眾呼聲。

　　三、公用經(jīng)費支出方面

　　公用經(jīng)費支出是指行政事業(yè)單位為保障機構正常運轉和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出，包括公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設備購置費及其他費用。前幾年，很多單位會(huì )人為增加小車(chē)支出和業(yè)務(wù)招待費支出以套取資金，中央八項規定出臺和要求各單位“三公經(jīng)費”公開(kāi)后，有可能套取資金的支出費用有：

　　1、會(huì )議費。因會(huì )議費包含的內容較多，很容易被鉆空子、出紕漏，特別是比較大型的會(huì )議和開(kāi)會(huì )時(shí)間較長(cháng)的，利用會(huì )議費列支不是會(huì )議的支出或者虛增會(huì )議費的情況經(jīng)常發(fā)生，在審計時(shí)，一要看開(kāi)會(huì )的地點(diǎn)、時(shí)間和人數;二要看會(huì )議定額標準;三要看針對某次會(huì )議所開(kāi)支的所有支出是否符合邏輯，開(kāi)支性質(zhì)是否相同。

　　2、培訓費。外出參加培訓的，回來(lái)按對方開(kāi)具的培訓費報銷(xiāo)，沒(méi)有過(guò)多的疑問(wèn)，對單位舉辦的各種培訓班，因性質(zhì)與召開(kāi)會(huì )議相似，會(huì )出現的問(wèn)題與會(huì )議費支出也類(lèi)似，審計方法可參照會(huì )議費審計。

　　3、勞務(wù)費。勞務(wù)費是指支付給單位和個(gè)人的勞務(wù)費用，包括臨時(shí)聘用人員工資、稿費、翻譯費、評審費等。支付勞務(wù)費一般要憑稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的勞務(wù)費發(fā)票，因這種發(fā)票的開(kāi)具隨意性大，對其真實(shí)性較難把握。審計時(shí)一定要看附件注明的用途、范圍，特別是項目評審費，因涉及的人員范圍廣，數量上難于控制，其附件一般要求注明發(fā)放單位、人員、金額及評審的相關(guān)項目，看是否有擴大發(fā)放對象的現象。

　　4、維修費。按維修性質(zhì)大小的不同，可以將維修費用劃分成日常維修費支出和大型修繕支出兩種，前者指日常小型的修補支出，后者指允許資本化的各類(lèi)設備、建筑物、公共基礎設施等大型修繕支出。一項資產(chǎn)或設備是否要進(jìn)行維修，維修的范圍有多大，一般情況下，大型修繕要先做預算再實(shí)施，符合政府采購要求的要按政府采購規定程序執行，而小型修理則隨時(shí)進(jìn)行。因此，有的單位為了報銷(xiāo)不合規的開(kāi)支，就會(huì )虛增維修費用來(lái)套取資金，審計時(shí)，一定要通過(guò)附件查看具體維修時(shí)間、項目和工程量大小，金額較大的付款是采取現金方式還是轉賬方式。

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