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如何打造優(yōu)秀審計項目
努力打造優(yōu)秀審計項目，使之成為精品，成為提高審計質(zhì)量的重要舉措。那么具體應該如何打造優(yōu)秀審計項目呢?
一、基礎工作要扎實(shí)規范
審計程序要規范。審計程序是審計機關(guān)及其審計人員在實(shí)施審計過(guò)程中必須遵守的工作步驟和操作規程。要熟練掌握幾個(gè)要點(diǎn)，一是先立項后審計;二是3日送達審計通知書(shū);至少要2人以上參入審計或調查取證，取證時(shí)要認真聽(tīng)取合理解釋和意見(jiàn)反饋，保證取證程序符合規定;審計過(guò)程嚴格執行審計回避制度;在執行外部調查任務(wù)時(shí)要主動(dòng)出示審計執法證件;三是10日內不提出異議的視為同意審計報告，并且要將所征求的意見(jiàn)真實(shí)地做好記錄，存入審計檔案中。特殊事項如對地方政府臨時(shí)交辦的緊急任務(wù)，在下達審計通知不能控制在3日前時(shí)，要按照《審計法》第三十八條的規定，應當事先獲得地方人民政府的批準，履行書(shū)面的審批手續。只有做到了嚴格遵循審計程序，才能保障審計實(shí)施過(guò)程的順利進(jìn)行，促進(jìn)審計效率提高。
審計過(guò)程要規范。一要審計方案準備充足。審計實(shí)施方案是在審前調查的基礎上，為完成審計任務(wù)所進(jìn)行的工作安排。方案編制的目標是否明確，重點(diǎn)內容是否突出，人員分工的是否合理，審計應對的措施是否得當，決定了審計任務(wù)完成的效果。具體實(shí)施過(guò)程中，由于時(shí)間上的不足，往往存在著(zhù)幾乎千篇一律的方案，或者是后補的，甚至是直接拷貝復制過(guò)來(lái)，有的連單位名稱(chēng)都一樣，這與打造優(yōu)秀審計項目的初衷是相悖的。所以要把做好優(yōu)秀審計項目的理念貫穿到整個(gè)項目的實(shí)施過(guò)程，首先要在實(shí)施方案上下足功夫。要根據單位的具體經(jīng)濟情況，資金量大小，內控制度的健全，評估出單位的風(fēng)險因素，確定實(shí)施審計的側重點(diǎn)，并且對重點(diǎn)內容進(jìn)行詳細的分工，與審計組其他成員廣泛討論實(shí)施重點(diǎn)，保證審計實(shí)施方案的切實(shí)可行和可操作性以及有效執行。二要審計取證內容清楚。加強審計取證的風(fēng)險意識，是提升審計質(zhì)量，應對審計風(fēng)險的必然要求。由于審計人員的水平不一，在取證過(guò)程中存在著(zhù)對文字的表述不清楚、對問(wèn)題缺乏具體分析、證明力不足不能充分支持審計結論等問(wèn)題，有的甚至沒(méi)有計算表述，數字前后不一，使得歸納整理比較困難。要轉變審計取證的思維方式，在重視賬簿證據的基礎上，對具體情況進(jìn)行分析，做一些環(huán)境了解、風(fēng)險因素的分析和社會(huì )效果的調查，結合績(jì)效審計取證，將審計證據做得比較貼近單位的實(shí)際工作，體現證據的充分性和有說(shuō)服力。三要審計底稿編寫(xiě)全面。審計工作底稿是審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的基礎。一個(gè)項目的審計工作底稿往往是依據實(shí)施方案中確定的審計重點(diǎn)內容來(lái)編制的，這樣基本上能全面地反映整個(gè)審計過(guò)程。而實(shí)際操作中，只對取證問(wèn)題進(jìn)行審計底稿編制，對方案中確定的審計重點(diǎn)內容沒(méi)有問(wèn)題的就容易忽視記錄的現象時(shí)有發(fā)生，有的對取證的問(wèn)題只是簡(jiǎn)單地照搬到底稿中來(lái)，底稿中既沒(méi)有審計過(guò)程的說(shuō)明也沒(méi)有審計結論，底稿的編制忽視對審計過(guò)程的描述、對審計事項表述過(guò)于概括，更有審計證據復核不到位、基本數據差錯率較高，這種重問(wèn)題輕過(guò)程的現象影響了項目的審計質(zhì)量評價(jià)，加上底稿編寫(xiě)的不全面性，無(wú)法確定審計項目的重點(diǎn)是否全面實(shí)施，審計的進(jìn)度和深度是否達到了方案要求的目的，更無(wú)法說(shuō)明審計人員履行審計職責是否到位，不利于解脫或減除審計責任。
審計文書(shū)要規范。審計業(yè)務(wù)公文是審計工作的最終體現，它的規范代表著(zhù)審計工作的嚴謹和細致，要達到優(yōu)秀審計項目的標準，在出具的審計業(yè)務(wù)公文上也要下足功夫�，F實(shí)中由于業(yè)務(wù)量多，造成審計人員粗心大意也是常有的事，經(jīng)多人復核和把關(guān)，最終出具的業(yè)務(wù)文書(shū)還是不同程度地存在著(zhù)一定問(wèn)題，這就影響到優(yōu)秀審計項目的質(zhì)量。如：審計文書(shū)中單位的名稱(chēng)表述不規范。審計文書(shū)的標題一般都是用單位全稱(chēng)包括被審計單位名稱(chēng)，正文里可以寫(xiě)全稱(chēng)或者寫(xiě)標準的簡(jiǎn)稱(chēng)，沒(méi)有標準簡(jiǎn)稱(chēng)的，可在第一次使用了全稱(chēng)后加注(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“xx”)而不能用“我局”來(lái)替代發(fā)文機關(guān)的名稱(chēng);結構層次序數的不規范。將(一)、(二)、(三)、(四)寫(xiě)成(一)(二)(三)(四)，未區分半角和全角;數據金額的單位不統一。報告中基本情況部分的數據寫(xiě)成“萬(wàn)元”，后面的問(wèn)題部分寫(xiě)成“元”，需要說(shuō)明的問(wèn)題又寫(xiě)成“萬(wàn)元”;行文中別字的運用。審計賬簿的“賬”字寫(xiě)成“帳”, 二者雖可以混用，但《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國保險法》、《中華人民共和國拍賣(mài)法》、《中華人民共和國審計法》等相關(guān)的法規，特別是《中華人民共和國刑法》使用的都是“賬簿”二字。法規引用前后不一致。報告中對查出的問(wèn)題違反了什么規定，有的引用規定的內容，有的未引用，前后不一致;小標題后加標點(diǎn)符號前后不一致。如“(一)單位概況。”“(二)資產(chǎn)、負債情況”。審計年度寫(xiě)法不一致。如前面是“2012年至2013年11月”，后面是“2012–2013年11月”;簽發(fā)文件的日期寫(xiě)法不全。文書(shū)的發(fā)文稿紙上的簽發(fā)日期一般都是寫(xiě)成全稱(chēng)，如x年x月x日，但有的卻寫(xiě)成“x/x”。
二、查處力度要抓鐵有痕
要重視延伸審計。從多年審計結果看，往往大的問(wèn)題線(xiàn)索都是通過(guò)延伸審計才發(fā)現的，要做好延伸審計調查，需要掌握一定的談判技能和溝通手段，并且要做好充分準備，有針對性地確定延伸調查的內容和預期達到的結果，所有這些都是要花費大量精力和時(shí)間的。由于基層審計任務(wù)量多人員，時(shí)間緊的客觀(guān)原因，有時(shí)無(wú)法做到延伸審計，有時(shí)在延伸審計環(huán)節上由于技術(shù)水平高，再加上審計人員自身素質(zhì)的限制會(huì )點(diǎn)到為止，簡(jiǎn)單詢(xún)問(wèn)一下沒(méi)問(wèn)題就結束，這是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素所在。所以要想打造優(yōu)秀審計項目精品，不可忽視的就是在延伸審計上多下功夫。
要審深查透。根據地方經(jīng)濟的發(fā)展規模和特點(diǎn)，要重點(diǎn)加強對工業(yè)園區、農業(yè)水利、城市基礎建設、鄉鎮經(jīng)濟發(fā)展風(fēng)險隱患、行政收費、各項專(zhuān)項資金等公共資金使用管理情況、保障性安居工程等項目審計，對重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項目、重點(diǎn)環(huán)節上造成的重大損失浪費、重大風(fēng)險隱患的，重大違法違規的問(wèn)題要審深查透，堅決依法查處。其次在審計過(guò)程中要嚴格審查大額資金的流向，結合資金的使用效益和社會(huì )效果進(jìn)行實(shí)地調查，通過(guò)實(shí)地了解，及時(shí)掌握項目進(jìn)度、資金投放使用的社會(huì )效果和經(jīng)濟效益是否達到預計目標，然而現實(shí)中卻很少有到實(shí)地調查的記錄，即使是有，審計取得的證據材料中也看不出對資金投向是否可行，資金使用的效率如何，資金使用的社會(huì )效果是否滿(mǎn)意等相關(guān)內容，使得證據材料缺乏說(shuō)服力。另外還存在著(zhù)“打醬油的錢(qián)不能用來(lái)買(mǎi)醋”，只在定性中會(huì )簡(jiǎn)單地確定為專(zhuān)項資金撥付不到位，并沒(méi)有具體分析此項資金的引入與當地的實(shí)際經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、與項目的使用能力大小、以及當時(shí)爭取到的資金與項目投入是否存在出入等問(wèn)題，項目是否已經(jīng)結束，未撥付到位的資金是否有再向下?lián)芨兜谋匾�，這些情況都是需要審計人員再做進(jìn)一步的實(shí)地考察后才能做出必要的結論，而且經(jīng)過(guò)實(shí)地了解后得出的結論會(huì )更有說(shuō)服力去證實(shí)該資金的使用效益如何，使滯留賬面、形成財政資金閑置的問(wèn)題得到有效解決，提升審計質(zhì)量的內涵。
三、審計資源要充分整合
現在的基層審計基本能達到運用計算機輔助審計的要求，其做法主要是在被審計單位的配合和支持下將所需要的電子數據采集過(guò)來(lái)，利用計算機輔助審計的技術(shù)手段對采集到的數據進(jìn)行預處理，從不同角度、不同層次對具體數據進(jìn)行分析審計。由于基層審計在反映問(wèn)題的角度和處理上存在著(zhù)一定差異以及其他客觀(guān)原因，就使得無(wú)法運用計算機輔助軟件直接形成審計工作底稿和審計取證材料，這也是影響基層審計形成優(yōu)秀審計項目的差距所在。但筆者以為還是可以借助AO做好審計分析和查證的。
整合審計資源。盡管基層審計人員具有中級計算機水平人員不多，但在審計過(guò)程中可以充分利用這些資源，在問(wèn)題的討論，編制程序語(yǔ)言分析等技術(shù)方法上進(jìn)行整合力量，幫助有想法沒(méi)能力的審計人員通過(guò)計算的邏輯驗證、審計樣本的選取等方法分析查找審計疑點(diǎn)，打破各審計組各自為政的界限，相互幫助解決分析能力不足的現狀，從而提升查出大案要案的能力。
做好深層分析。有了疑點(diǎn)就要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測試，疑點(diǎn)不是證據，要從多角度研判查證，靠眾人的智慧，利用AO軟件的分析功能，將整體的數據具體到某一項，抓住問(wèn)題的風(fēng)險點(diǎn)，逐步縮小審計范圍，取得證據上的突破，從而使審計項目在查出力度上更上一層樓。然后再將利用AO分析方法查出大案要案的做法用簡(jiǎn)單的文字語(yǔ)言表述在底稿的審計過(guò)程中，從而提高審計質(zhì)量的份量。
四、審計成果要深度開(kāi)發(fā)
開(kāi)展績(jì)效審計是審計事業(yè)發(fā)展的必然趨勢�；鶎訉徲嬋藛T要轉變審計思路，每一項經(jīng)濟活動(dòng)都存在著(zhù)績(jì)效問(wèn)題，績(jì)效審計可以貫徹到財政預算、財務(wù)收支、經(jīng)濟責任、政府投資等審計之中。增加了績(jì)效內容的審計項目，不僅提升了其目標層次，也提高了各類(lèi)審計的地位，豐富了審計的內容，反映到審計報告中，也會(huì )增強報告的可讀性、實(shí)用性，從而全面提升審計質(zhì)量。
適當增加績(jì)效評價(jià)方法。如量本利分析法、比較分析法、民眾測評法等，由于績(jì)效評價(jià)范圍廣，基層審計人員實(shí)際評價(jià)水平不足，可根據實(shí)際能力就某一項進(jìn)行小范圍評價(jià)，無(wú)法量化經(jīng)濟效益的，可就社會(huì )效益表現出來(lái)。
適當進(jìn)行實(shí)地調查走訪(fǎng)。主要是針對重大經(jīng)濟決策的效率效益性進(jìn)行評價(jià)，如對工業(yè)園區的建設、水利設施的投入，農業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金的利用、自然資源的開(kāi)發(fā)、公共事務(wù)的政府投資等，看是否有利民生，有無(wú)資源的浪費，是否產(chǎn)生過(guò)污染，投資的實(shí)際效果怎樣，周邊群眾的滿(mǎn)意度以及社會(huì )效益如何。
適當提出可操作性建議�？�(jì)效審計最終的成果集中反映在審計建議上。通過(guò)對整個(gè)資金運行的績(jì)效審計分析，可揭示出資金背后涉及到的有關(guān)職責、內控制度、管理體制、方針政策落實(shí)等方面的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)分析研究，形成具有可操作性審計建議。
優(yōu)秀審計項目最終的落腳點(diǎn)是在審計成果的運用上，而審計成果運用的好壞，關(guān)鍵在于審計建議的落實(shí)。這些既有被審計單位的自行整改，也有政府主要領(lǐng)導的指示，還有指示后的部門(mén)整改、專(zhuān)題會(huì )議落實(shí)等，這些都是出成果的關(guān)鍵所在。只有充分掌握了這些關(guān)鍵點(diǎn)，突破優(yōu)秀審計項目的瓶頸就會(huì )只日可待
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