如何引用審計依據

　　審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀(guān)尺度。那么如何引用審計依據呢?希望下面的方法對大家有所幫助!

　　一、外部入手，注重“形”。

　　首先，法律法規的格式。眾所周知，發(fā)條以章、節、條、款、項、目作為不同的劃分，而在我們使用法條時(shí)，基本上只需考慮條、款、項、目。在引用法律、法規等的條文時(shí)，如果條下只有一款，該款下無(wú)項的，引用其內容時(shí)，應寫(xiě)成第×條，而不能寫(xiě)成第×條第一款;如果某一條下面沒(méi)有分款而直接分列幾項的，就不要加“第一款”，直接寫(xiě)成第×條第×項;如果條下包括數款，某款下分項的，引用該款下某項的內容時(shí)，應寫(xiě)成第×條第×款第(×)項;其次，標點(diǎn)符號的使用。在引用法條時(shí)，法條兩側要加雙引號，注意引號的兩端不可漏項、不可重復，如遇到法條本身帶有引號時(shí)要使用單引號。另外，要會(huì )合理的使用省略號，審計報告注重簡(jiǎn)潔有效，當遇到法條敘述過(guò)長(cháng)時(shí)，可以使用省略號代替一部分內容，將與問(wèn)題有關(guān)的敘述留下，其他的內容使用省略號代替，但是，引用法律的名稱(chēng)要寫(xiě)全稱(chēng)，不可濫作省略。當引用多條法規時(shí)，還應注意“和”字兩側雙引號的使用。

　　二、由內而外，注重“意”。

　　一是與審計問(wèn)題的契合度。審計依據的核心就是法條使用是否與問(wèn)題有直接的證明關(guān)系，是否能夠與問(wèn)題直接匹配，首先表現在所選用的依據與被審計事項是相關(guān)的，能夠判定被審計事項是否真實(shí)、合法與有效;其次是能說(shuō)明審計人員提出的審計意見(jiàn)、做出的審計決定有充足的理由;另外，針對某一被證實(shí)的事項來(lái)說(shuō)，所選用的各種依據能從不同的角度去證實(shí)，并能說(shuō)明一定的程度，這些依據也是相關(guān)的;二是法律法規的真實(shí)度。首先，法條切記不能憑記憶或者是虛構，有的審計人員覺(jué)得有些經(jīng)常使用的法律法規記得差不多就直接引用，這種想法是錯誤的，法規使用時(shí)一定是不容錯的，更不能憑空捏造法條內容。

　　三、縱向深入，注重“時(shí)”。

　　首先，審計發(fā)生時(shí)間、問(wèn)題出現時(shí)間與依據適用時(shí)間的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，三者要在時(shí)間上達成一致，比如說(shuō)，一個(gè)行政機關(guān)的2010年至2012年的經(jīng)濟責任審計項目，審計問(wèn)題在2011年發(fā)生的，引用審計依據適用《行政單位財務(wù)規則》，但是，新的《行政單位財務(wù)規則》自2013年1月1日起實(shí)施，不能用于2013年以前發(fā)生的項目，所以要是用老版的《行政單位財務(wù)規則》，即1998年1月19號發(fā)布的;其次，法律本身所存在的時(shí)效性。對同一性質(zhì)問(wèn)題，兩部法律都有明確規定的.在引用時(shí)注意把握特別法比一般法優(yōu)先，新法優(yōu)于舊法。在適用法律法規上要遵照“新法優(yōu)于舊法、下位法服從上位法、特別法優(yōu)于普通法”的原則。

　　四、橫向比較，注重“效”。

　　一是法律法規的權限大小。首先應正確認識法律法規之間的關(guān)系，第一層次為法律，就是由全國人大包括人大常委會(huì )公布頒布的，包括憲法，審計法、預算法.會(huì )計法、公司法等法律;第二層次為行政法規，有國務(wù)院制定的《審計法實(shí)施條例》等;第三層次為部門(mén)規章，包括國家審計準則、財政部制定的各項會(huì )計制度等;第四層次為依據以上法律法規制定的各類(lèi)規范性文件，如規定，辦法、通知等。二是法律法規使用的輕重度的把握。在適用法律法規上應遵循引用層次最高，法律效力等級最高的原則。由于我國現行的法律法規體系尚不健全，或多或少地存在各個(gè)法律、法規、規章層次之間在相關(guān)內容上不一致的地方，甚至有相互抵觸的現象，因此要求審計人員在依法定性和依法處理處罰時(shí)應注意法律法規的層次，在法律，法規，規章都有明確規定的情況下，引用層次最高的;法律沒(méi)有明確規定的，引用層次較高的;以次類(lèi)推。從法的效力范圍看，法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過(guò)時(shí)的、失效的規定，也不能引用審計事項發(fā)生時(shí)還沒(méi)有生效的規定作為審計處理處罰依據。同類(lèi)事項，普通法和特別法都有規定的，特別法的適用應優(yōu)先于普通法。在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應引用上位法;在不沖突的情況下，可以同時(shí)引用上位法和下位法。

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