如何認識審計的本質(zhì)

　　審計是指由專(zhuān)設機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監督活動(dòng)。以下是小編整理的如何認識審計的本質(zhì)，希望對大家有所幫助。

　　一、涵義

　　審計本質(zhì)具有兩方面涵義：其一是指審計是一種經(jīng)濟監督活動(dòng)，經(jīng)濟監督是審計的基本職能;其二 是指審計具有獨立性，獨 立性是審計監督的最本質(zhì)的特征，是區別于其他經(jīng)濟監督的關(guān)鍵 所在。審計與經(jīng)濟管理活動(dòng)、非經(jīng)濟監督活動(dòng)以及其他專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟監督活動(dòng)相比較，主要具有以下幾方面的基本特征。

　　(一)獨立性特征

　　獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。

　　國內外審計實(shí)踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、人員上、工作上、 經(jīng)費上均具有獨立性。為確保審計機構獨立地行使審計監督權，審計機構必須是獨立的專(zhuān)職機構，應單獨設置，與被審計單位沒(méi)有 組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計人員能夠實(shí)事求是地檢查、客觀(guān) 公正地評價(jià)與報告，審計人員與被審計單位應當不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng);如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系，應當回避。審計人員依法行使審計職權應當受到國家法律保護。審計機構和審計人員應依法獨立行使審計監督權，必須按照規定的審計目標、審計內容、審計程序，并嚴格地遵循審計準則、審計標準的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計判斷，表達審計意見(jiàn)，提出審計報告。審計機構和審計人員應保持職業(yè)中精神上的獨立性，不受其他行政機關(guān)、社會(huì )團體或個(gè)人的干涉。審計機構應有自己專(zhuān)門(mén)的經(jīng)費來(lái)源或一定的經(jīng)濟收入，以保證有足夠的經(jīng)費獨立自主地進(jìn)行審計工作，不受被審計單位的牽制。

　　審計對象或審計監督的內容，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟資料。著(zhù)眼點(diǎn)在于評價(jià)經(jīng)濟 責任。因此，審計監督是一種經(jīng)濟監督，并不同于行政監督或司法監督。行政監督的對象是國家行政機關(guān)實(shí)施的行政管理活動(dòng)(包括經(jīng)濟活動(dòng));行政監督不是以第三者身份，通過(guò)授權或委托進(jìn)行監督，其執行主體本身就具有管理權和處罰權。法律監督的客體是法律關(guān)系，其依據是法律。法律監督的最高機關(guān)是全國人民代表大會(huì )及其常委會(huì )，有權監督憲法的貫徹實(shí)施。實(shí)行法律監督的主體是法院和檢察院，其監督要按照法律程序進(jìn)行。審計雖然也是依法監督，但除法律為其依據外，還有國家的方針、政策、計劃、規章、標準、法規等，依法審計，并不等于就是法律監督。

　　審計監督雖說(shuō)也是經(jīng)濟監督，但又不同于其他專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟監督。審計監督是專(zhuān)設的部門(mén)所實(shí)行的監督，審計部門(mén)無(wú)任何經(jīng)濟管理職能，不參與被審計人及審計委托人任何管理活動(dòng)，具有超脫性; 審計監督內容取決于授權人或委托人的需要，具有廣泛性;審計監督代表國家實(shí)施監督，被審計單位不得阻撓;審計監督不僅可以對所有的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督，而且還可以對其他經(jīng)濟監督部門(mén)以及它們監督過(guò)的內容進(jìn)行再監督。如會(huì )計、財政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟監督，但它們不是獨立的經(jīng)濟監督部門(mén)，而主要是經(jīng)濟管理部門(mén)，經(jīng)濟監督是其經(jīng)濟管理的附帶職能，監督是為其管理服務(wù)的，監督的內容總是與其管理的范圍相一致。

　　(二)權威性特征

　　審計的權威性，是保證有效行使審計權的必要條件。審計的權威性總是與獨立性相關(guān)，它離不開(kāi)審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執業(yè)。各國國家法律對實(shí)行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構的地位和權力都做了明確規定，這樣使審計組織具有法律的權威性。我國實(shí)行審計監督制度在憲法中做了明文規定，審計法中又進(jìn)一步規定：國家實(shí)行審計監督制度。國務(wù)院和縣級以上地方政府設立審計機關(guān)。審計機關(guān)依照法律規定的職權和程序，進(jìn)行審計監督。

　　審計人員依法執行職務(wù)，受法律保護。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計人員依法執行職務(wù)，不得打擊報復審計人員。審計機關(guān)負責人在沒(méi)有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計機關(guān)有要求報送資料權，檢查權，調查取證權，采取臨時(shí)強制措施權，建議主管部門(mén)糾正其有關(guān)規定權，通報、公布審計結果權，對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權，對被審計單位違反預算或者其他違反國家規定的財政收支行為的處理權，對被審計單位違反國家規定的財務(wù)收支行為的處理、處罰權，給予被審計單位有關(guān)責任人員行政處分的建議權等。

　　我國審計人員依法行使獨立審計權時(shí)受法律保護，如被審計單位拒絕、阻礙審計時(shí)，或有違反國家規定的財政財務(wù)收支行為時(shí)，審計機關(guān)有權做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現了我國審計的權威性。 審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員應當執行回避制度和負有保密的義務(wù)，審計人員辦理審計事項應當客觀(guān)公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計人員濫用權、詢(xún)私舞弊、玩忽職守，構成犯罪的，依法追究刑事責任;不構成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計執業(yè)的獨立性、準確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計報告與結論的權威性。

　　根據我國審計法規的要求，被審計單位應當堅決執行審計決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計機關(guān)指定的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。對被審計單位和協(xié)助執行單位未按規定期限和要求執行審計決定的，應當采取措施責令其執行;對拒不執行審計決定的，申請法院強制執行，并可依法追究其責任。由此可見(jiàn)，我國政府審計機關(guān)的審計決定具有法律效力，可以強制執行，這也充分地顯示了我國審計的權威性。

　　我國社會(huì )審計組織，也是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準、登記注冊的法人組織，依照法律規定獨立承辦審計查賬驗證和咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，其審計報告對外具有法律效力，這也充分體現它們同樣具有法定地位和權威性。我國內部審計機構也是根據法律規定設置的，在單位內部具有較高的地位和相對的獨立性，因此也具有一定的權威性。各國為了保障審計的權威性，分別通過(guò)《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計超脫的地位及監督、評價(jià)、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權威性，也通過(guò)協(xié)調各國的審計制度、準則以及制定統一的標準，使審計成為一項世界性的權威的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

　　(三)公正性特征

　　與權威性密切相關(guān)的是審計的公正性。從某種意義上說(shuō)，沒(méi)有公正性，也就不存在權威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員理應站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見(jiàn)的、符合客觀(guān)實(shí)際的判斷，并做出公正的評價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟責任，審計人員只有同時(shí)保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權者或委托者以及社會(huì )公眾，才能真正樹(shù)立審計權威的形象。

　　二、審計與會(huì )計的差別

　　有人認為審計是從會(huì )計中派生出來(lái)的，其本質(zhì)還是與會(huì )計有關(guān)。事實(shí)上，審計與會(huì )計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì )活動(dòng)。審計與會(huì )計的聯(lián)系主要表現在：審計的主要對象是會(huì )計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動(dòng)。會(huì )計資料是審計的前提和基礎。會(huì )計活動(dòng)是經(jīng)濟管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì )計活動(dòng)本身就是審計監督的主要對象。

　　我國古代的“聽(tīng)其會(huì )計”和西方國家的“聽(tīng)審”，都含有審查會(huì )計之意，檢查會(huì )計資料只是審計的一種手段和方法。隨著(zhù)審計的發(fā)展，審計和會(huì )計的區別越來(lái)越突出，主要表現在：

　　一是產(chǎn)生的前提不同。

　　會(huì )計是為了加強經(jīng)濟管理，適應對勞動(dòng)耗費和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的;審計是因經(jīng)濟監督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟責任的需要而產(chǎn)生的。

　　二是兩者性質(zhì)不同。

　　會(huì )計是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監督;審計則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟監督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨立性。

　　三是兩者對象不同。

　　會(huì )計的對象主要是資金運動(dòng)過(guò)程，也即是經(jīng)濟活動(dòng)價(jià)值方面;審計的對象主要是會(huì )計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動(dòng)。

　　四是方法程序不同

　　會(huì )計方法體系由會(huì )計核算、會(huì )計分析、會(huì )計檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內容，其中會(huì )計核算方法包括設置賬戶(hù)、復式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會(huì )計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息;審計方法體系由規劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據、對照標準評價(jià)，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計調查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。

　　五是職能不同

　　會(huì )計的基本職能是對經(jīng)濟活動(dòng)過(guò)程的記錄、計算、反映和監督;審計的基本職能是監督，此外還包括評價(jià)和公證。

　　會(huì )計雖說(shuō)也具有監督職能，但這種監督是一種自我監督行為，主要通過(guò)會(huì )計檢查來(lái)實(shí)現，會(huì )計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會(huì )計業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計，既包含了檢查會(huì )計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意;會(huì )計檢查只是各個(gè)單位財會(huì )部門(mén)的附帶職能，而審計是獨立于財會(huì )部分之外的專(zhuān)職監督檢查;會(huì )計檢查的目的主要是為了保證會(huì )計資料的真實(shí)性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實(shí)財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計檢查會(huì )計資料只是實(shí)現審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

　　任何審計都具有三個(gè)基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權或委托人。審計主體，是指審計行為的執行者，即審計機構和審計人員，為審計第一關(guān)系人;審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，為審計第二關(guān)系人;審計授權或委托人，指依法授權或委托審計主體行使審計職責的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，他們之間有一種經(jīng)濟責任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營(yíng)者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關(guān)系人負責，既要接受授權或委托對被審計單位提出的會(huì )計資料認真進(jìn)行審查，又要向授權或委托審計人(即財產(chǎn)所有者)提出審計報告，客觀(guān)公正地評價(jià)受托代管或經(jīng)營(yíng)者的責任和業(yè)績(jì)。為此，審計組織或審計人員進(jìn)行審計活動(dòng)，必須具有一定獨立性，不受其審其他方面的干擾或干涉，這是審計區別于其他管理的一個(gè)根本屬性。

　　審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監督活動(dòng)。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機關(guān)，實(shí)行審計監督制度的規定精神。

　　審計的本質(zhì)介紹

　　1.審計的本質(zhì)屬性

　　在對審計本質(zhì)理論的一些主要流派的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行介紹和分析之后，筆者認為各種觀(guān)點(diǎn)雖然從不同角度體現了審計的一些屬性，但是都沒(méi)有從根本上反映審計的本質(zhì)。那到底什么是審計呢?國家審計署審計長(cháng)劉家義在中國審計學(xué)會(huì )五屆三次理事會(huì )上提出審計是國家經(jīng)濟社會(huì )運行的“免疫系統”，在維護國家安全和人民根本利益方面有十分重要的作用。所謂免疫系統是指免疫系統是生物體內能辨識非自體物質(zhì)(通常是外來(lái)的病菌)并將其消滅或排除，從而保證機體處于健康狀態(tài)的整體工程之統稱(chēng)。它具有清除、修補和預防三方面的功能。將免疫系統應用到審計本質(zhì)理論中，是十分恰當的，是對審計本質(zhì)和功能再認識上的升華。因為審計的本質(zhì)實(shí)際上就是對受托責任的履行情況進(jìn)行評價(jià)的過(guò)程。

　　2.審計本質(zhì)是委托或授權

　　在審計關(guān)系中，審計人只有接受審計授權人或委托人的授權或委托，才能對被審計人進(jìn)行審計監督。在委托或授權情況下，國家審計人員對國家經(jīng)濟運行進(jìn)行監督，注冊會(huì )計師以獨立第三方視角進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)，內部審計則提供保證和咨詢(xún)活動(dòng)對企業(yè)運行中的不合規行為進(jìn)行預防從而對經(jīng)濟活動(dòng)起到免疫作用。筆者認為獨立性的經(jīng)濟監督活動(dòng)的本質(zhì)論并不能從根本上區分審計與財政，稅務(wù)，檢察，因為在經(jīng)濟案件的檢察活動(dòng)中的獨立性甚至比審計的獨立性更強。審計自身屬于一個(gè)以授權或者委托為基礎的在堅持獨立性的前提下對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督、評價(jià)、鑒證的經(jīng)濟運行安全的“免疫系統”。

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